По вопросу, касающемуся выдачи справки, подтверждающей право на осуществление банковского перевода денежных средств физическому лицу, смотри постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17 января 2007 г. №9 и постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25 октября 2007 г. №1399.

Форма такой справки, порядок ее выдачи и представления банку устанавливаются Министерством по налогам и сборам.

Согласно п. 7 ст. 20 Закона «О подоходном налоге с физических лиц» в 2009 г. сумма налога, исчисленная и удержанная у плательщика, в отношении которого он признается источником дохода, должна была уплачиваться в бюджет по месту постановки налогового агента на учет в налоговом органе.

Налоговые агенты – белорусские организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения (далее – обособленные подразделения), указанные в п. 3 ст. 13 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.), обязаны были перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определялась исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого плательщикам этими обособленными подразделениями.

В 2010 г. в гл. 16 НК вопросы перечисления в бюджет подоходного налога обособленными подразделениями не нашли отражения.

Вместе с тем согласно п. 3 ст. 13 Налогового кодекса в редакции, действующей с 1 января 2010 г., филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться таким счетом должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют сумму налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено Налоговым кодексом либо Президентом Республики Беларусь.

Таким образом, в 2010 г. суммы подоходного налога должны перечисляться в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, которые созданы и признаны таковыми в соответствии с законодательством, учредительными и иными организационно-распорядительными документами.

4. Совершенствование подоходного налогообложения

В целях сокращения регрессивности налоговой системы необходим постепенный переход преимущественно на прогрессивное подоходное налогообложение, а также построение эффективной системы косвенного налогообложения при одновременном совершенствовании системы адресной социальной поддержки малообеспеченных слоев населения.

Несмотря на относительно ограниченную роль подоходного налога с граждан в доходах бюджета, актуальной задачей в области индивидуального налогообложения в настоящее время является не столько обеспечение роста дополнительных поступлений, сколько достижение более справедливой и четкой системы налогообложения с учетом реального уровня жизни. Для этого следует пересмотреть размер минимума, освобождаемого от налогообложения. Вместо минимальной заработной платы, утратившей свой первоначальный экономический смысл, необходимо использовать показатель минимального прожиточного минимума. Однако, такой переход возможен лишь при увеличении общего уровня доходов населения и снижении налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, что будет способствовать росту сбережений населения и их участию в инвестиционных процессах.

Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, несмотря на ряд явных преимуществ, не получила широкого распространения по следующим причинам:

· авансовый характер платежа по основному налогу «вымывает» оборотные средства субъектов хозяйствования, что непосредственно отражается на своевременности и полноте исполнения иных их обязательств;

· для данных субъектов сохраняется необходимость начисления и уплаты всех налогов и сборов от фонда оплаты труда, что, как и в условиях общей системы налогообложения, снижает заинтересованность и финансовые возможности нанимателей по легальному повышению заработной платы работающих;

· установление жесткого ограничения по объему ежеквартальной выручки, нарушение которого чревато переходом на общую систему налогообложения, препятствует стремлению малых предприятий к поиску выгодных заказов, повышению производительности труда, расширению и развитию бизнеса, т.е. к созданию необходимых предпосылок для обеспечения высоких заработков их персонала;

· сохранение, наряду с единым, большого количества других налогов обуславливает высокий уровень цен на продукцию или услуги малых предприятий, снижая их конкурентоспособность и вынуждая применять «серые» схемы расчетов, в том числе по заработной плате. Подтверждением тому служит факт, что средняя заработная плата в предпринимательском секторе экономики оказалась по итогам прошлого года значительно ниже чем в госсекторе.

Исходя из изложенного следует, что основными направлениями совершенствования указанной системы налогообложения субъектов малого бизнеса в целях создания реальных преференций в области налогового администрирования и уровне налоговой нагрузки являются следующие:

· исключение авансовых платежей по основному налогу (предварительной оплаты стоимости патента);

· исключение для субъектов малого бизнеса других оборотных платежей из выручки;

· увеличение порогового значения численности работающих для применения упрощенной системы налогообложения до 25 человек;

· установление пороговых значений численности работающих и объема выручки от реализации в расчете на год, а не по кварталам; при превышении пороговых значений любого из критериев осуществление перехода на общую систему налогообложения лишь с начала следующего года.

В отличие от стран с рыночной экономикой подоходное налогообложение физических лиц в Беларуси не имеет прогрессивного характера и обладает низкой бюджетной отдачей. Его доля в доходах консолидированного бюджета в течение последних пяти лет не превышала 10%, в то время как в Литве она составляет более 23%, в Венгрии – около 17%, в Эстонии – 21%.

Кроме того, узкая налоговая шкала и «привязка» большого количества сборов и платежей к фонду оплаты труда искажает поведение экономических субъектов и тем самым оказывает негативное влияние на функционирование экономики.

Поэтому основным направлением реформирования подоходного налогообложения являются следующие:

· повышение прогрессивности подоходного налога;

· усиление его нейтральности;

· повышение уровня собираемости налога и его доли в доходах консолидированного бюджета;

· повышение эффективности налогового администрирования.

Для повышения прогрессивности подоходного налогообложения следует увеличить необлагаемый уровень дохода до уровня бюджета прожиточного минимума. При этом во избежание резкого снижения налоговых поступлений в бюджет должно иметь место одновременное повышение налоговых ставок.