Лизинговые операции и их перспективы в России
Как уже упоминалось выше, при использовании кредитной схемы приобретения имущества в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включаются проценты по кредитам банка на приобретение ОС (с учетом обычного размера ставок).
Наряду с этим с момента введения в действие гл. 25 НК РФ налогоплательщики, самостоятельно приобретающие имущество, утратили право использования льготы на погашение банковского кредита, а так же на применение ускоренной амортизации, в связи с чем вариант приобретения оборудования за счет кредита потерял некоторые преимущества. В то же время были уменьшены сроки амортизации, которые по рассматриваемому оборудованию составляют от 7 до 10 лет, введена возможность применения нелинейной амортизации, по которой в начальные периоды использования имущества списывается большая его стоимость. Однако сроки лизинга, а, следовательно, и сроки перенесения стоимости имущества на себестоимость все же остаются меньше, в том числе за счет применения повышающего трехкратного коэффициента износа.
Увеличилась привлекательность применения лизинговой схемы при регулировании перераспределения сумм, учитываемых для целей налогообложения, между периодами. В случае покупки имущества за счет кредита, сумма процентов за использование кредита банка в силу требований ст. 272 НК РФ учитывается в составе расходов равномерно. Договор лизинга по-прежнему позволяет устанавливать неодинаковые суммы лизинговых платежей в различные периоды с учетом упомянутых выше оговорок в отношении сумм колебаний и рыночного размера расходов. И проценты, и суммы лизингового платежа в силу ст. 272 НК РФ учитываются для целей налогообложения по методу начисления.
Что касается расходов на осуществление строительно-монтажных работ, то ситуация полностью соответствует рассмотренной выше (при учете имущества на балансе лизингодателя).
Далее в Таблице 6 приведены изложенные преимущества и недостатки рассмотренных вариантов.
Таблица 6
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА ВАРИАНТОВ ЛИЗИНГА ПРИ УЧЕТЕ ИМУЩЕСТВА НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ И ПРИОБРЕТЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ЗА СЧЕТ КРЕДИТА.
|
№ п/п |
Показатели |
Лизинг |
Приобретение |
|
1 |
Расходы для целей налогообложения |
Лизинговый платеж и амортизационные отчисления, превышающие сумму лизингового платежа. |
Амортизационные отчисления. |
|
2 |
Возможность неравномерного учета расходов |
Допускается при рыночном размере лизингового платежа или не очень значительных колебаниях, используется метод начисления. Возможно применение нелинейной амортизации. |
Амортизационные отчисления начисляются равномерно, допускается использование нелинейного способа начисления амортизации. |
|
3 |
Ускоренная амортизация |
Применяется с коэффициентом до 3-х, с .возможным применением нелинейной амортизации |
Применятся с коэффициентом не более 2 при работе в агрессивной среде или при повышенной сменности. |
|
4 |
Возможность учета для целей налогообложения % по привлеченным средствам |
Включается в себестоимость в составе лизингового платежа. |
Являются вычетами в пределах, существенно не отличающихся от средней ставки. |
|
5 |
Срок переноса расходов на приобретение ОС для целей налогообложения |
3-5 лет в форме лизингового платежа. |
7-10 (3,5-5 при ускоренной амортизации) в форме амортизации. |
|
6 |
Строительно-монтажные работы |
Четко в НК РФ не прописана возможность вычета данных расходов. |
Расходы включаются в себестоимость равномерно в течение срока амортизации оборудования. |
Налог на добавленную стоимость.НДС, уплаченный лизингодателю в составе лизингового платежа, в соответствии с п.2 ст. 171 и п.1 ст. 172 НК РФ, принимается лизингополучателем к вычету. Для вычета НДС требуется выполнение следующих условий:
ü уплата налога лизингодателю в составе лизингового платежа;
ü получение от лизингодателя счета-фактуры;
ü получение услуги от лизингодателя, то есть услуга должна быть потреблена. Например, если по условиям договора платеж осуществлялся авансом за три месяца, то в этом случае лизингополучатель будет иметь возможность ежемесячно (если налоговым периодом является один месяц) принимать НДС к вычету в части лизингового платежа, приходящегося на один месяц.
В случае приобретения оборудования за счет кредита, вся сумма уплаченного поставщику НДС в соответствии с п.2 ст. 171 и п.1 ст. 172 НК РФ принимается к вычету при соблюдении следующих условий:
ü получение от продавца счета-фактуры;
ü оприходывание оборудования.
Здесь следует отметить, что лизинг обеспечивает возможность равномерного вычета НДС, уплаченного в составе лизингового платежа, в то время как при приобретении ОС по договору поставки, вся уплаченная сумма налога подлежит вычету в момент поставки имущества на баланс покупателя.
Налог на имущество.В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 13/12/91г. №2030-1 «О налоге на имущество предприятий» налогом на имущество облагается имущество, находящееся на балансе налогоплательщика. Таким образом, облагается имущество в случае его покупки, а также при лизинге при учете имущества на балансе лизингополучателя.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
В ходе исследования, проведенного в дипломной работе, можно сделать следующие выводы:
1. Выявлена динамика развития лизинговой отрасли как составляющей российской экономики. Проведенный анализ сегодняшнего состояния лизинговой отрасли позволяет утверждать, что данный сегмент российской экономики еще недостаточно развит, но в то же время прослеживается тенденция к постепенному увеличению объемов лизинговых сделок, заключенных российскими предприятиями, растет число лизинговых компаний. Однако все еще существуют факторы, тормозящие развитие отрасли, такие как:
ü низкая доступность долгосрочного финансирования;
ü неразвитость системы защиты прав собственника в суде;
ü низкий уровень знаний о лизинге потенциальных лизингополучателей;
