Российское налоговое законодательство, проводя различием между налогами и сборами, одновременно рассматривает эти категории как очень близкие по таким параметрам, как установление, уплата, контроль за соблюдением законодательства, способы администрирования и др.[1]

Экономическая сущность налоговсводится к изъятию государством части валового внутреннего продукта, создаваемого в экономике, с целью формирования единого фонда денежных средств для доследующего финансирования за счет него предоставления государственных услуг.

Важным аспектом налогового строительства являются функции, осуществляемые системой налогов той или иной страны. Функции налогов непосредственно следуют из их экономического содержания.

1) Фискальная функция реализует задачу формирования еди­ного фонда денежных средств государства. Именно фискаль­ный потенциал налогов предопределяет возможность решения государством задач обороны, правоохранительных, социаль­ных, охраны природы и др. Данная функция налогов в изве­стной степени первична по отношению ко всем остальным функциям.

2) Распределительная (илиперераспределительная) функция

предполагает, что в процессе формирования государственно­го бюджета (единого фонда денежных средств) часть создан­ного валового внутреннего продукта перераспределяется из одних отраслей экономики и регионов в другие в соответст­вии с целями, которые в данный момент преследует общест­во и реализует государство.

3) Стимулирующая (илидестимулирующая) функция заключа­ется в том, что в процессе налогообложения формируются от­носительно более благоприятные и относительно менее благоприятные сферы и зоны экономической активности. Стиму­лирующая функция налогообложения реализуется через сис­тему налоговых льгот и преференций, создающих для некото­рых видов деятельности более льготный режим.

4) Контрольная функция (иногда выделяемая) дает возмож­ность соизмерения расходов государства и потенциала эконо­мики и общества по формированию доходной части бюджетной системы. Фактически в рамках данной функции происходит оценка эффективности налоговой системы по обеспечению необходимых для общества расходов.

1.2 ВИДЫ НАЛОГОВ И ИХ ХАРАКТЕРИСТИКИ

Все многообразие налогов можно распределить на группы и виды в зависимости от ряда признаков. Рассмотрим некото­рые наиболее часто встречающиеся классификации и соответ­ствующие им типы налогов:

1) По методу установления налоги принято разделять на прямые и косвенные.

а) К прямым относят подоходно-поимущественные налоги,

т.е. те, которые уплачиваются налогоплательщиком, самостоя­тельно исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой став­ки. Прямыми эти налоги названы потому, что налогоплатель­щик самостоятельно, прямо и непосредственно уплачивает налог в бюджет. Государство предъявляет требование уплатить эти налоги именно тем налогоплательщикам, которых оно и собирается обложить этим налогом. Это означает, что при введении прямых налогов государство не предполагает, что эти налоги будут переложены налогоплательщиком на кого-то другого. Фактически при прямом налогообложении налого­плательщик и несет бремя этого налога.

Прямые налоги делятся на:

Ø Личные налоги - это подоходные налоги. К ним относятся налог на доходы физических лиц (или индивидуальный/лич­ный подоходный налог) и налог на прибыль организаций (на­лог на прибыль корпораций).

Ø Реальные налоги - налоги на имущество. Фактически эти налоги предполагают обложение гипотетического дохода того или иного человека (или предприятия) исходя из оценки сто­имости его имущества (от англ. real (estate) - имущество, не­движимость).

б) Если прямое налогообложение ориентируется в основном на процесс получения дохода, то косвенное налогообложение более связано с процессом расходования полученных средств, т.е. косвенные налоги - это налоги на потребление. Косвенны­ми они называются потому, что при их введении государство заведомо исходит из того, что лицо, облагаемое этими налога­ми, переложит их на кого-то еще, т.е. конечным носителем бремени напотев данной группы будет не то лицо, которое яв­ляется по законодательству налогоплательщиком. Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене реализации товара, работ, услуг. К косвенным относят налог на добавленную сто­имость, акцизы, налоги с продаж, таможенные пошлины и не­которые другие налоги на товары и услуги (на потребление).

2) В зависимости от наличия или отсутствия целевого режима расходования средств, полученных с помощью налогов, принято различать общие налоги и целевые налоги.

а) К общим относятся те налоги, которые в соответствии с действующим законодательством зачисляются в бюджет для покрытия общих расходов бюджета, т.е. налоги указанной группы не имеют целевого назначения. Подавляющее боль­шинство действующих в России налогов (на прибыль органи­заций, на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, на имущество организаций, таможенные пошлины и многие другие) относится именно к этой группе.

б) Целевые налоги в отличие от общих вводятся для финансирования конкретной категории расходов и зачисляются, как правило, не в бюджет (общий фонд финансовых средств государства или муниципалитета), а во внебюджетные фонды или целевые бюджетные фонды. Только такой режим позволяет контролировать целевое использование указанных средств.

3) По характеру властной компетенции налоги подразделяют на государственные и местные.

а) Государственные налоги вводятся законодательными акта­ми высшего представительного органа государства. Однако не все эти налоги поступают в государственный бюджет. Часть из них может зачисляться в доход местных бюджетов.

В Российской Федерации можно выделить две составляю­щие государственного устройства - федеральную и субфеде­ральную (субъекты Федерации). Соответственно к государст­венным налогам относятся как федеральные налоги, так и на­логи субъектов Федерации.

б) Местные налоги устанавливаются на основании решений органов местного самоуправления и зачисляются, как прави­ло, только в доход местных бюджетов.

Статьи 13-15 Налогового кодекса РФ (часть первая) содер­жат перечень федеральных, региональных и местных налогов, несколько отличающийся от вышеприведенного.

Федеральные налоги:

· налог на добавленную стоимость (НДС);

· акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

· налог на прибыль (доход) организаций;

· налог на доходы от капитала;

· налог на доходы физических лиц;

· единый социальный налог;

· государственная пошлина;

· таможенная пошлина и таможенные сборы;

· налог на пользование недрами;

· налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

· налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

· сбор за право пользования объектами животного мира и вод­ными биологическими ресурсами;