· лесной налог;

· водный налог;

· экологический налог;

· федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы:

· налог на имущество организаций;

· налог на недвижимость;

· дорожный налог;

· транспортный налог;

· налог с продаж;

· налог на игорный бизнес;

· региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы:

· земельный налог;

· налог на имущество физических лиц;

· налог на рекламу;

· налог на наследование или дарение;

· местные лицензионные сборы.

4) В Российской Федерации достаточно широко используется еще один критерий классификации имеющихся налогов и сборов - в зависимости от принципа, положенного в основу при определении адресата - получателя средств от данного налога (конкретного бюджета). Исходя из этого принципа налоги разделяются на собственные (закрепленные) и регулирующие.

а) Собственные (закрепленные) - это налоги, которые на дли­тельный срок полностью или частично закрепляются за тем или иным бюджетом в качестве источников его финансирова­ния. Так, налог на имущество предприятий является собст­венным налогом субъектов Федерации. Средства от данного налога закреплены за бюджетами субъектов РФ, это их собст­венные налоги и собственные источники доходов. Субъекты РФ обязаны оставлять часть поступлений от данного налога в тех муниципалитетах, на территории которых расположены соответствующие имущественные объекты. Собственным на­логом является и таможенная пошлина для федерального бюджета, поскольку поступления от данного налога формиру­ют доход федерального бюджета.

б) Регулирующие - это налоги, отчисления (нормативы или иной механизм распределения) от которых могут пересматри­ваться ежегодно в процессе формирования бюджета соответ­ствующего уровня на будущий год. К регулирующим налогам относятся акцизы, налог на доходы физических лиц[2]. НДС в 1992-2000 гг. распределялся между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации по нормативам. В 2001-2004 гг. этот налог полностью поступает в доход федерального бюдже­та. Эти два налога - налог на доходы физических лиц и НДС - являются регулирующими в отношениях между федеральным и субфедеральными (региональными) бюджетами.

1.3 Субъект и объект налогообложения

Субъект налогообложения - лицо, на которое законом воз­лагается обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Следует различать понятия «субъект налога» и «носитель налога». Второе понятие носит не столько юридический ха­рактер (закон не определяет, кто является носителем налога), сколько экономический. В отношении многих налогов не все­гда возможно определить, кто (какое юридическое или физи­ческое лицо) является носителем налога или носителем нало­гового бремени того или иного налога.

Разграничение понятий «субъект» и «носитель» налога воз­никает вследствие переложения налога. Лицо, на которое зако­ном возлагается обязанность уплатить налог за счет собствен­ных средств (субъект налога), имеет возможность включить уп­лаченную им сумму в цену продаваемого им товара (или оказываемой услуги) и переложить этот налог на другое лицо. Последнее, если не сможет, в свою очередь, переложить налог, будет его носителем. Фактически носитель налога - это лицо или лица, которые в результате переложения налога несут всю тяжесть налогового бремени.

Для налогоплательщика важным является указание на не­обходимость уплаты налога за счет собственных средств. Это означает, что уплата налога должна приводить к сокращению доходов налогоплательщика. Данное положение фактически означает запрет налоговых оговорок, под которыми обычно понимается перекладывание обязанности уплатить налог на иное лицо.

Предусмотренная законодательством обязанность уплатить налог за счет собственных средств еще не означает необходимо­сти для налогоплательщика делать это самостоятельно. Законо­дательство (гл. 4 Налогового кодекса РФ) предусматривает воз­можность уплаты налога за налогоплательщика его представите­лем (ст. 27 и 29 НК РФ). Налоговые представители могут быть законными (по закону) и уполномоченными (по назначению).

Под объектом налогообложения понимаются юридические факты, действия, обстоятельства, события, обусловливающие возникновение обязанности заплатить налог.

Предмет налогообложения - это некий физический факт (предмет), в отношении которого совершаются действия, вле­кущие за собой обязанность уплаты налога.

Существует определенная система взаимодействия между отдельными элементами закона о налоге. Например, субъект и объект налогообложения находятся в известной взаимозави­симости. Если тот или иной налог строится исходя из опреде­ления субъекта налогообложения, то определение объекта на­логообложения вторично по отношению к субъекту. Так, при налоге на доходы физических лиц первично определение налогоплательщика -физического лица с постоянным место­жительством в России. Именно для такого лица рассматривается, какие из его доходов подлежат налогообложению и по какой ставке; на первом месте стоит определение субъекта налога – налогоплательщика.

1.4 Налоговая база и налоговый период

Налоговая база представляет собой количественную оценку (или количественное выражение) предмета налогообложения.

Когда налоговая база изначально выражается в денежных единицах, она фактически является частью предмета налого­обложения. Например, налоговая база по налогу на прибыль представляет собой часть полученной прибыли, а налоговая база по НДС - часть суммы (или всю сумму) реализации про­дукции.

Если налоговая база изначально не может быть выражена в денежных единицах, а представляет собой некоторые матери­ально-вещественные параметры, возникает проблема опреде­ления масштаба налога.

Масштаб налога - это физическая характеристика или па­раметр, положенный в основу формирования налоговой базы. Рассмотрим все тот же пример с автомобилем. Когда речь 'вдет о факте реализации автомобиля и возникает вопрос об уплате НДС, налоговая база представляет собой часть выруч­ки от реализации, а масштаб налога - рубль объема реализа­ции. Когда речь идет об уплате транспортного налога, налого­вой базой является мощность двигателя, а масштабом налога - киловатт или лошадиная сила. Если речь идет о таможенных пошлинах, налоговой базой является таможенная стоимость товара, а масштабом налога - единица, в которой измеряется таможенная стоимость товара (например, доллар).

Отдельный элемент любого налога, непосредственно свя­занный с масштабом налога, - это единица обложения, т.е. единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного определения налоговой базы. Таким образом, если масштабом транспортного налога является мощность двигателя в лошадиных силах, то единица I налогообложения - 1 лошадиная сила.

К числу других существенных элементов закона о налоге следует отнести налоговый период - срок, в течение которо­го завершается процесс формирования налоговой базы и окончательно определяются масштабы налогового обязатель­ства. Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 55) налоговый период - это «календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате». Так, Налоговый кодекс РФ устанавли­вает, что по НДС и акцизам налоговый период равен одному месяцу[3], а по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу - одному году.[4]