- нагрузка на реализацию,

- нагрузка на себестоимость,

- нагрузка на чистую прибыль.

Пользуясь данными расчетами, можно сказать, со стороны какого налога идет наибольшая налоговая нагрузка, и, следовательно, развивать налоговое планирование именно по этим направлениям. В связи с чем, эффективность применения схем налогового планирования значительно возрастает.

Оптимизация налоговых платежей по НДС.

Не являются налогоплательщиками по НДС:

1. организации, перешедшие на УСН

2. организации и ИП, уплачивающие ЕНВД

3. а так же освобождение по НДС могут получить налогоплательщики, если за 3 предшествующих последовательных месяца сумма выручки от реализации товаров и услуг без НДС в совокупности не превысила 2 млн. руб., кроме организаций, реализующих подакцизную продукцию. Такое освобождение действительно в течение 12 месяцев с момента его получения. Досрочное прекращение действия происходит сразу после превышения суммы выручки за 3 месяца 2 млн. руб.

Для получения такого освобождения налогоплательщики должны предоставить в налоговый орган следующие документы:

- выписку из бухгалтерского баланса,

- выписку из книги продаж,

- выписку из книги учета доходов и расходов (для ИП),

- копию журнала счетов-фактур.

На практике некоторые организации, получившие освобождение от уплаты НДС, испытывают значительные трудности при реализации своих товаров и услуг. Это происходит в связи с тем, что покупатели, не освобожденные от этого, лишены возможности применить налоговый вычет (ранее уплаченный НДС), что невыгодно по сравнению с покупкой аналогичных товаров и услуг у тех организаций, которые уплачивают НДС в общеустановленном порядке. Поэтому данная методика не всегда эффективна и требует экономических расчетов. Освобождение от НДС становится выгодным для следующих налогоплательщиков:

1. реализующих товары лицам, которые тоже не уплачивают НДС:

- реализующим продукцию, освобожденную от НДС,

- перешедшим на уплату единого налога по УСН или ЕНВД.

2. реализующих товары конечному потребителю, поскольку последний приобретает товар и не принимает к вычету входящий НДС.

Пример:

У предприятия имеются два поставщика одного и того же материала:

- поставщик А предлагает его по цене 118 руб. (в т.ч. НДС 18%)

- поставщик В – по цене 110 руб. (без НДС).

Допустим, что предприятие является потребителем данного материала, и добавленная стоимость составила 300 руб. сопоставим приобретение материала у этих двух поставщиков и сравним сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Таблица 4

Курсивом выделены данные из условия задачи, а обычным шрифтом – данные, полученные при расчетах.

НДС в сумме = стоимость материала общая * 18% / 118%

Стоимость материала без НДС = стоимость материала общая – НДС в сумме

Оптовая цена без НДС = Стоимость материала без НДС + добавленная стоимость

НДС начисленный = Оптовая цена без НДС * 18 / 100

Цена с НДС = Оптовая цена без НДС + НДС начисленный

НДС в бюджет = НДС начисленный – НДС в сумме.

Итак, по полученным данным становится очевидным, что этому предприятию целесообразнее работать с поставщиком А. Налоговая выгода при этом составит +19,8 руб. (73,8 руб. – 54 руб.). То есть, прежде чем иметь дело с партнерами, освобожденными от НДС, а так же самим добиваться аналогичной льготы, предприятию необходимо просчитать конкретную выгоду от такой сделки, а так же конкурентоспособность цены продукции с учетом включения в ее себестоимость сумм НДС, предъявляемых к возмещению из бюджета.

Оптимизация налоговых платежей по налогу на прибыль.

Общим подходом к минимизации налога на прибыль является увеличение величины расходов организации за отчетный период, т.е. все расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Прежде всего, необходимо максимально увеличить себестоимость. Это можно сделать при помощи:

- применения ускоренной амортизации основных средств,

- начисления износа по нематериальным активам,

- включения в себестоимость затрат на ревизию, аудит и т.д.

Для уменьшения налоговой базы используются следующие возможности:

- создание резервов сомнительных долгов, относимых на результаты хозяйственной деятельности,

- уценка в конце года устаревших материальных ценностей,

- приобретение перспективных ценных бумаг,

- создание оффшорных предприятий, т.е. предприятий, сфера деятельности которых попадает под льготное налогообложение,

- использование авансовых платежей.

Отдельно необходимо планировать и учитывать включаемые в себестоимость нормируемые расходы:

- командировочные,

- на рекламу,

- на подготовку и переподготовку кадров,

- на долгосрочное страхование жизни работников и по договорам с негосударственными пенсионными фондами.

При минимизации налога на прибыль существуют четкие требования к оформлению произведенных затрат с точки зрения их обоснования и документального подтверждения, например:

- все расходы по назначению платежа должны совпадать с формулировками законодательных статей (НК РФ и ПБУ), использующихся при уменьшении доходов организации при расчете налоговой базы. Только это дает возможность относить произведенные расходы к обоснованным затратам,

- все расходы производственного назначения должны быть обоснованны технологией производства (технологические карты, нормы, сметы, калькуляционные карты, ГОСТы и т.д.)

Оптимизация налоговых платежей по ЕСН в первую очередь связана с тем, что платежи по ЕСН включаются в себестоимость продукции, и их минимизация приводит к увеличению прибыли. В итоге эффект от снижения ЕСН частично гасится увеличением налога на прибыль. Некоторые выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиком на расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В этом случае возникает вопрос, что выгоднее: оплачивать социальные нужды работников за счет чистой прибыли или учитывать их в составе оплаты труда, тем самым, уменьшая налог на прибыль, но уплачивая ЕСН?