Организация учета и контроля при налогообложении прибыли предприятия
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.
Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам. Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.
Фирмы при организации налогового и бухгалтерского учета стремится к их сближению. Но при этом надо помнить, что совмещение бухгалтерского и налогового учета возможно только в случае, когда налоговый учет ведется методом начисления. При кассовом методе это невозможно, поскольку в этом случае не совпадают требования бухгалтерского и налогового учета в отношении момента отражения хозяйственных операций.
Для того чтобы понять принципы сближения двух видов учета, необходимо увидеть принципиальное их различие. В приведенной ниже таблице 1 приведены характерные различия бухгалтерского и налогового учета.
Таблица 1
Основные различия бухгалтерского и налогового учета
|
Характеристика показателя | ||
|
В бухгалтерском учете |
В налоговом учете | |
|
Цель учета |
Сформировать полную и достоверную информацию об имущественном и финансовом положении организации и достоверно исчислить финансовый результат ее деятельности, т.е. прибыль или убыток |
Рассчитать налог на прибыль организации |
|
Пользователь |
Организации и лица, заинтересованные в информации об организации, в том числе внутренние - руководители, участники и учредители, и внешние - инвесторы, кредиторы, и другие пользователи |
Внутренние и внешние органы, контролирующие правильность исчисления и уплаты налога на прибыль |
|
Определение прибыли |
Прибыль - это часть добавленной стоимости, которая остается у организации после вычета из выручки от реализации продукции (работ, услуг) затрат, связанных с ее производством |
Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определены в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ |
|
Объект учета |
Имущество организации, ее обязательства и все хозяйственные операции, произведенные организацией в отчетном периоде |
Имущество и имущественные права организации и хозяйственные операции, связанные с образованием доходов и расходов |
|
Систематизация данны |
Производится по счетам бухгалтерского учета |
Осуществляется без отражения на счетах бухгалтерского учета |
|
Отражаются все расходы независимо от намерения получить доход |
В части расходов, признаваемых в целях налогообложения | |
|
В полной сумме без какого-либо нормирования |
Отдельные виды признаются в пределах нормы | |
|
Нормативные законодательные документы |
Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), Методические указания по бухгалтерскому учету, План счетов и Инструкция по его применению |
Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах |
Как видно, из сравнения основных характеристик двух видов учета, приведенного в таблице, следует, что перед налоговым учетом стоит одна задача - исчисление налога на прибыль. Поэтому в налоговом учете не следует искать прибыль в привычном значении, как часть дохода, отражающего финансовый результат деятельности организации, которым могут распорядиться собственники. Величина такой прибыли формируется только в бухгалтерском учете. Прибыль в целях налогообложения - это величина, не имеющая какого-либо экономического смысла, кроме одного - служить базой для расчета налога на прибыль. Соответственно, в налоговом учете отражаются не все хозяйственные операции и не все расходы, а только учитываемые в целях налогообложения и в пределах установленной суммы.
В гл. 25 Налогового кодекса РФ установлены свои правила расчета доходов и расходов. Но при этом общим с бухгалтерским учетом является то, что:
1) они определяются на основе тех же первичных документов, оформляющих проводимые организацией хозяйственные операции по реализации продукции, по приобретению и списанию в производство материальных ценностей, услуг, начислению заработной платы и т.д.;
2) факты хозяйственной деятельности отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (в бухгалтерском учете это принцип допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности);
3) порядок ведения и бухгалтерского и налогового учета устанавливается организацией в учетной политике, которая утверждается соответствующими приказами (распоряжениями) руководителя организации.
Систематизация и накопление информации (данных учета), содержащейся в принятых к учету первичных документах, производится в сводных формах, называемых регистрами.
Систематизированная в бухгалтерских регистрах информация отражается на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, а сгруппированная в налоговых регистрах - в расчете налоговой базы без распределения по счетам бухгалтерского учета.
