Организация учета и контроля при налогообложении прибыли предприятия
Документооборот расходов представлен на рисунке 3:
|
Счет на оплату |
|
акт выполненных работ, накладная, платежная ведомость |
|
Книга учета доходов и расходов |
|
Налоговая декларация |
Таким образом, бухгалтерский учет затрат на производство по основному виду деятельности в ЗАО «ТУСК» организован согласно учетной политике предприятия
2.2. Порядок и особенности исчисления налога на прибыль
Рассмотрим хозяйственные операции, оказывающие влияние на исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
I. Доходно-расходные операции.
1) За 2008 год реализовано:
- произведенной собственной продукции на сумму 1 425 600 рублей (в том числе НДС 217464 руб.);
- услуг по реализации на сторону тепловой энергии на сумму 180 000 рублей (в том числе НДС 27457 руб.).
2) 15 апреля 2008 года Обществом получено извещение от Российской организации ОАО «Резонанс» о начислении дивидендов за 2007 год в сумме 2300 рублей, а 23 апреля дивиденды получены на расчетный счет.
В соответствии с п.5 ст.286 НК РФ, если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на источник выплаты доходов.
3) 1 июня 2008 года предприятием получены по сроку установленные проценты по муниципальным облигациям в сумме 600 рублей.
4) Организацией от физического лица, не являющегося участником общества, в апреле месяце текущего года безвозмездно получен принтер «Epson LX-800», рыночная стоимость которого составляет 6700 рублей. Стоимость документально подтверждена прайс-листами организаций, являющихся продавцами данной продукции.
Обязанность подтверждения рыночной стоимости налогоплательщиком имущества полученного безвозмездно предусмотрена ст.250 НК РФ.
За отчетный период начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству – 200 рублей. В бухгалтерском учете отнесено со счета доходов будущих периодов на финансовые результаты предприятия 200 рублей (доход, в объеме начисленной амортизации).
5) В апреле 2008 г. Обществом реализован деревообрабатывающий станок по цене 24 000 рублей, в том числе НДС – 3661 руб. Первоначальная (восстановительная) стоимость станка 120 000 рублей. Остаточная стоимость станка на 1 января 2008 г. 40 600 рублей. Оставшийся срок полезного использования станка на предприятии по состоянию на 1 января 2008 г. Равен 14 месяцам. Расходы, связанные с реализацией станка (демонтаж и предпродажная подготовка), составляют 1000 рублей. Демонтаж станка произведен индивидуальным предпринимателем Сидоровым А.А. на основании заключенного с ним соглашения. В соответствии со ст.259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Таким образом, остаточная стоимость определяется с учетом начисленной амортизации за апрель и по состоянию на 1 мая 2008 г. Составляет 29 000 рублей, оставшийся срок полезного использования – 10 месяцев.
В соответствии со ст.268 НК РФ полученный убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ).
Учитывая, что основное средство реализовано с убытком, в целях ведения налогового учета бухгалтеру необходимо составить расчет на сумму убытка, принимаемого в течение оставшегося срока амортизации выбывшего имущества.
Таблица 10
Справка бухгалтера по операции реализации основных средств за 2008 г.
|
Наименование показателя |
Сумма | |
|
Договор № 381 от 10 апреля 2008 г. | ||
|
Доход от реализации ОС за отчетный период (без НДС) |
20 000 | |
|
Первоначальная стоимость |
120 000 | |
|
Остаточная стоимость на 1 мая 2008 г. |
29 000 | |
|
Установленный срок амортизации на 1 января 2008 г. |
14 мес. | |
|
Оставшийся срок использования на момент реализации |
10 мес | |
|
Расходы по выбытию ОС |
1000 | |
|
Финансовый результат от операции — убыток |
10 000 | |
|
Убыток, принимаемый в отчетном периоде 2008 г. (убыток, принимаемый в мае и июне 2008 года) |
10 000 : 10 х 2 |
2000 |
|
Перенесено убытка на будущее на конец отчетного периода |
8000 | |
6) В апреле месяце 2008 года Обществом приобретена партия телевизоров «Sony» по цене 3600 рублей за единицу, в том числе НДС 549 рублей, в количестве 10штук. Общая стоимость приобретенной партии 36000 рублей.
В мае месяце текущего года предприятием приобретена партия телевизоров «Sony» по цене 4800 рублей за единицу, в том числе НДС 732,3 рублей, в количестве 20 штук. Общая стоимость приобретенной партии 96000 рублей.
Телевизоры реализованы:
В апреле 5 штук по отпускной цене 7800 руб. НДС 1189,9 руб.
В мае 15 штук по отпускной цене 7800 руб. НДС 1189,9 руб.
Так как учетной политикой Общества предусмотрено списание товаров по методу ФИФО, необходимо произвести расчет стоимости списания и стоимости оставшейся партии.
Расчет стоимости списания и стоимости оставшейся партии произведен бухгалтерией предприятия следующим образом:
