Особенности формирования налоговой базы единого социального налога в России
- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
- суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.
- стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
- стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
Налоговые льготы.
Налоговые льготы предоставляются предприятиям в соответствии со статьей 239 НК РФ.
В частности налоговые льготы предоставляются организациям любых организационно - правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
Налоговый и отчетный период
Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 240 НК РФ).
Налоговые ставки.
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы согласно п.1 ст.243 НК РФ. Для исчисления единого социального налога применяется максимальная или регрессивная ставка.
Расчет сумм единого социального налога ведется в индивидуальной сводной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), форма которой утверждена Приказом МНС РФ от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443).
В отношении суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, следует отметить, что ее величина уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Законом N 57-ФЗ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование получили название налогового вычета, размер которого исчисляется исходя из тарифов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Действующие ставки ЕСН
|
Налогоплательщики |
Основание |
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года |
Федеральный бюджет |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования |
ИТОГО | |
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | ||||||
|
Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам (за исключением нижеперечисленных) |
п. 1 ст. 241 НК РФ |
До 280 000 руб. |
20,0% |
2,9% |
1,1% |
2,0% |
26,0% |
|
От 280 001 руб. до 600 000 руб. |
56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
8120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. | ||
|
Свыше 600 000 руб. |
81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
11 320 руб. |
5000 руб. |
7200 руб. |
104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. | ||
|
Сельхозпроизводители*, организации народных художественных промыслов и родовых семейных общин коренных малочисленных народов Севера |
п. 1 ст. 241 НК РФ |
До 280 000 руб. |
15,8% |
1,9% |
1,1% |
1,2% |
20,0% |
|
От 280 001 руб. до 600 000 руб. |
44 240 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
5320 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
3360 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
56 000 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. | ||
|
Свыше 600 000 руб. |
69 520 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
8200 руб. |
5000 руб. |
5280 руб. |
88 000 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. | ||
|
Организации и предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории этой зоны |
п. 1 ст. 241 НК РФ |
До 280 000 руб. |
14% |
— |
— |
— |
14% |
|
От 280 001 руб. до 600 000 руб. |
39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
— |
— |
— |
39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. | ||
|
Свыше 600 000 руб. |
57 120 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
— |
— |
— |
57 120 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. | ||
|
Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (при выполнении условий, перечисленных в п. 8 ст. 241 НК РФ) |
п. 6 ст. 241 НК РФ |
До 75 000 руб. |
20% |
2,9% |
1,1% |
2% |
26% |
|
От 75 001 руб. до 600 000 руб. |
15 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 75 000 руб. |
2175 руб. + 1% с суммы, превышающей 75 000 руб. |
825 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 75 000 руб. |
1500 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 75 000 руб. |
19 500 руб. + 10% с суммы, превышающей 75 000 руб. | ||
|
Свыше 600 000 руб. |
56 475 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
7425 руб. |
3975 руб. |
4125 руб. |
72 000 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. | ||
|
Индивидуальные предприниматели (с личных доходов от их предпринимательской деятельности) |
п. 3 ст. 241 НК РФ |
До 280 000 руб. |
7,3% |
— |
0,8% |
1,9% |
10,0% |
|
От 280 001 руб. до 600 000 руб. |
20 440 руб. + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
— |
2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
5320 руб. + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
28 000 руб. + 3,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. | ||
|
Свыше 600 000 руб. |
29 080 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
— |
3840 руб. |
6600 руб. |
39 520 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. | ||
|
Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой |
п. 4 ст. 241 НК РФ |
До 280 000 руб. |
5,3% |
— |
0,8% |
1,9% |
8,0% |
|
От 280 001 руб. до 600 000 руб. |
14 840 руб. + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
— |
2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
5320 руб. + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
22 400 руб. + 3,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. | ||
|
Свыше 600 000 руб. |
23 480 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
— |
3840 руб. |
6600 руб. |
33 920 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. | ||
