В нестабильной экономической ситуации планирование затрат затруднено. В этих условиях на первый план выходит текущая оценка стоимости переменных затрат и корректировка цены реализации в зависимости от уровня инфляции. При этом возможны противоречия между инфляционно меняющимися ценами и другими ценообразующими факторами. Например, состояние платежеспособного спроса потребителей или ужесточившаяся конкуренция не позволяет производителю увеличивать цену реализации пропорционально росту издержек.

Постоянные издержки существенно не меняются при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной продукции.

Если абстрагировать от постоянных затрат, то рост переменных затрат при их неизменных нормах не приводит к снижению прибыли. Напротив прибыль возрастает пропорционально росту выпуска.

Итак, при планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие задачи:

-Определение необходимого объема выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат;

-Расчет необходимой величины постоянных затрат и сопоставление их с реальными производственными возможностями;

Рассчитаем ключевые показатели операционного анализа деятельности предприятия за 2008 год.

Расчетные данные представлены в табл. 2.4.

Таблица 2.4 - Показатели операционного анализа деятельности предприятия за 2008г., тыс. руб.

Для определения минимального объема выпуска продукции, ниже которого производство продукции становится нерентабельным, используют показатель порога рентабельности, который определяется по следующей формуле:

Порог рентабельности = Постоянные затраты / Валовая маржа (в относит. выражении) = 20717тыс. руб. / 0,117 тыс. руб. = 177068,4 тыс. руб.

На предприятии ООО «Русь» положительный финансовый результат получится лишь при выпуске и реализации продукции свыше 177068,4 тыс. руб. Чем выше объем выпуска, тем привлекательней результат. Порог рентабельности, равный 177068,4 тыс. руб., показывает, что при этом количестве выручки предприятия не имеет ни убытков, ни прибыли

Для планирования постоянных затрат необходим детальный анализ их ожидаемой структуры и максимальная информация о предстоящем выпуске, производственных заказах и производственных возможностях. Постоянные затраты могут меняться под воздействием внешних условий: повышения цен и тарифов, переоценки основных фондов, изменение норм амортизационных отчислений и т. п. Влияние внешних условий не поддается планированию, поэтому финансовая служба предприятия должна оперативно отслеживать колебания себестоимости и в случае опасных отклонений ставить вопрос об увеличении отпускных цен.

Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли. Такая зависимость называется эффектом производственного рычага [2, С. 20].

Сила воздействия операционного рычага = (выручка от реализации – переменные затраты) / прибыль от реализации(34197 тыс. руб.- 30200 тыс. руб.)/ (-16720) = -0,24

Т. к. предприятие при таких затратах имеет убыток, ему необходимо изменить величину переменных либо постоянных затрат.

Для этого проведем анализ чувствительности прибыли предприятия к 30-процентным изменениям основных элементов операционного рычага и определим:

1. Оценим влияние 30% изменения переменных расходов на прибыль.

2. Оценим влияние 30% изменения постоянных расходов на прибыль.

Выбор именно 30-процентного изменения элементов операционного анализа обусловлен среднеотраслевым показателем темпов роста выручки.

Для выполнения анализа необходимо, прежде всего, определить по исходящим данным роль различных элементов операционного рычага в формировании финансовых результатов предприятия ООО «Русь» за 2008 год для исходного положения:

1. Проанализируем влияние изменения переменных издержек на прибыль предприятия. Предположим, что благодаря повышению производительности труда и более выгодным закупкам сырья и материалов предприятию ООО «Русь» удалось снизить переменные издержки на 30%. Определим величину сокращения объема реализации, которую компенсирует данное снижение переменных затрат (без потери прибыли).

Выручка от реализации – 34197 тыс. руб.

Новые переменные расходы – 21140 тыс. руб.

Валовая маржа – 23747 тыс. руб.

Постоянные расходы – 20717 тыс. руб.

Убыток – -7660 тыс. руб.

Следовательно, снижение переменных издержек на 30% уменьшает убыток на 45,8%.

2. Рассмотрим изменение постоянных издержек. Предположим, рассматриваемому предприятию, благодаря новой организации своей деятельности удалось снизить постоянные издержки на 30%, т. е. на 6215,1 тыс. руб. Тогда убыток будет составлять -10504,9 тыс. руб., это на 62,8 % меньше.

Таким образом, для предприятия ООО «Русь» можно сделать следующие выводы: на основе проведенного анализа можно распределить элементы рентабельности по степени их влияния на прибыль предприятия:

- снижение переменных издержек на 30% уменьшает убыток предприятия на 45,8%;

- уменьшение убытка предприятия при изменении переменных издержек составляет 62,8 % %.

В отечественной практике все затраты на производство и реализацию продукции по их экономическому содержанию планируются по элемента затрат. Группировка затрат по элементам затрат имеет огромное значение в финансовом планировании, определении взаимоотношений с бюджетом. В рамках внутрифирменного планирования она необходима для целей финансового управления. С получением выручки восстанавливаются производственные запасы в форме текущих активов для обеспечения непрерывного процесса производства. Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью сметы затрат на производство.

С планированием затрат по товарному выпуску связано планирование затрат на реализованную продукцию. Плановая величина затрат на реализованную продукцию определяется по формуле: