Тематические проверки юридических лиц
Учитывая, что в каждой стране сложилась собственная система налогового администрирования, выполнение этой задачи возможно только на основе анализа применяемых форм, методов и процедур налогового контроля. Для удобства информация сведена в таблицу.
Наиболее четко формы налогового контроля прописаны в налоговых кодексах Казахстана и Таджикистана. Формы налогового контроля в России и Беларуси вытекают из определения налогового контроля. В НК Киргизии они прямо не названы, их можно выделить по аналогии с функциями, возложенными на налоговые органы, исходя из статей, посвященных налоговому администрированию.
Основными видами налоговых проверок во всех странах являются камеральные (документальные), выездные (рейдовые) и встречные. Однако в Казахстане и Таджикистане комплексная, тематическая и встречная проверки проводятся в рамках документальной проверки, а в Беларуси – в рамках выездной. Проверка в виде хронометражного обследования существует только в Казахстане и Таджикистане. Период охвата налоговой проверкой в разных странах отличается: в России и Таджикистане –3 года, в Казахстане – 5 лет. И если в Киргизии полнота охвата проверкой связана с налоговым периодом по налогу, то в белорусском законодательстве на этот счет ничего не сказано.
В общем случае периодичность проведения налоговой проверки не превышает 1 раза в год. В то же время эта периодичность зависит от вида проверки (например, комплексные проверки в Казахстане и Таджикистане проводятся не чаще 1 раза в год, а тематические – не чаще 1 раза в полугодие).
Самое сильное администрирование в этой области наблюдается в Беларуси: в законодательстве четко определена периодичность исходя из различных условий. Что касается длительности налоговых проверок, то в российском законодательстве она установлена в месяцах, в законодательствах остальных стран – в днях. В принципе, во всех странах эти сроки практически одинаковы. Также везде предусматривается продление сроков, что связано в основном с проверкой организаций, имеющих обособленные подразделения. Самый малый срок, на который может быть продлена проверка, – 10 дней – установлен в Киргизии.
Процедуры завершения налоговых проверок во всех странах достаточно однотипны. Как правило, результаты проверок оформляются актом (или справкой), который подписывается проверяющим и проверяемым (кроме, случаев отказа или невозможности подписать акт проверяемым) и вручается налогоплательщику либо направляется ему по почте заказным письмом с уведомлением.
Только в Беларуси и России установлены сроки составления акта проверки (соответственно 5 рабочих дней с даты завершения проверки и 2 месяца после составления справки).
В законодательстве этих стран также более четко прописан порядок принятия решений (уведомлений) по актам налоговых проверок: в Беларуси – 5 рабочих дней со дня вручения акта проверки плательщику, что гораздо меньше, чем в России (2 недели со дня получения акта проверки).
Кроме того, в России и Беларуси предусматривается возможность подачи возражений на акт налоговой проверки до принятия решения по нему, чего нет в других странах. [8]
Произведем сопоставлений элементов налогового контроля по восьми пунктам и приведем их в табличной форме.
Таблица №2. Сопоставление элементов налогового контроля.
|
Казахстан |
Россия |
Беларусь | |
|
1) Формы налогового контроля |
-регистрация налогоплательщиков в налоговых органах; – прием налоговых форм: – камеральный контроль; – учет исполнения налогового обязательства, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению ОПВ, исчислению и уплате СО; – налоговое обследование; – мониторинг крупных налогоплательщиков; – налоговые проверки; – контроль за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин; – контроль за подакцизными товарами; – контроль при трансфертном ценообразовании; – контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, |
Налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также другие формы, предусмотренные НК РФ |
Учет плательщиков (иных обязанных лиц), налоговые проверки, опрос плательщиков и других лиц, проверка данных учета и отчетности, осмотр движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и другие формы, предусмотренные налоговым и иным законодательством |
|
обращенного в собственность гос-ва; – контроль за деятельностью уполномоченных государственных и местных исполнительных органов в части исполнения задач по осуществлению функций, направленных на исполнение налогового законодательства Республики Казахстан. | |||
|
2) Виды налоговых проверок |
1) документальные проверки; 2) рейдовые проверки; хронометражное обследование. |
Камеральная Выездная Встречная (в случае необходимости получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами) |
1. По основанию назначения: плановая внеплановая 2. По видам: камеральная выездная: комплексная рейдовая тематическая встречная |
|
3) Период охвата налоговой проверкой и периодичность проведения |
Комплексные – не чаще одного раза в год; Тематические – не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет, Встречные – по мере необходимости. Дополнительные – по жалобам, заявлениям. |
Налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. |
Плановая выездная проверка одного и того же плательщика может проводиться не более 1 раза в год. Внеплановая выездная проверка проводится по поручениям правоохранительных, судебных, контролирующих органов РБ. |
|
4) Длительность налоговых проверок |
30 рабочих дней; Для ЮЛ не имеющих структ подразделений и ИП 45 раб. дн., вышестоящим органом – 65 раб. дней Для ЮЛ, имеющих структ. подразделение, крупных налогоплательщиков 75 раб. дней, вышест. органом – 180 рабочих дней. |
Камеральная проверка – 3 месяца, выездная – 2 месяца (до 3 месяцев в исключительных случаях). При проверке организаций, имеющих филиалы и представительства, срок увел. на 1 месяц для проверки кажд. ф-ла и представ. |
30 рабочих дней. Продление срока: по решению руководителя налогового органа |
|
5) Завершающие процедуры налоговых проверок |
Акт проверки, при наличии нарушений направляется налогоплательщику. уведомление |
Справка, а затем в течение 2 месяцев акт проверки |
Справка или акт |
|
6) Срок обжалования решения налогового органа в вышестоящий налоговый орган |
В течение 30 рабочих дней имеет право обжаловать уведомление |
В течение 3 месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав |
В течение 5 дней |
