Теория реформирования системы налогообложения и практика ее применения в Республике Беларусь
Необходимо отметить, что за счет подоходных налогов формируется около ¼ доходов бюджета. (таблица 1.2.2)
Наличие разных форм собственности, их экономическое соперничество вызывает необходимость взимания налога не только с получаемых доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода предприятия. Поэтому налог на недвижимость – неотъемлемая часть налоговой системы страны при рыночных отношениях. Он введен для субъектов хозяйствования, являющихся собственниками имущества на территории РБ. На долю налога на недвижимость приходится около 2,3-3,4% доходов бюджета.
Основное место в системе налогообложения физических лиц занимает подоходный налог. Переход к рыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. В этих условиях применяется прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения социальных программ.
Таблица 2.2.2
Структура прямых налогов в РБ (1998-2001гг.) /16, с. 89/
|
1998 |
1999 |
2000 |
2001 | |
|
% в доходах бюджета |
% в доходах бюджета |
% в доходах бюджета |
% в доходах бюджета | |
|
1. Имущественные налоги |
2,6 |
0,9 |
2,3 |
3,4 |
|
1.1. Налог на недвижимость |
2,6 |
0,9 |
2,3 |
3,4 |
|
2. Подоходные налоги |
25,2 |
24,8 |
25,6 |
23,8 |
|
2.1. Подоходный налог |
10,5 |
8,5 |
8,7 |
9,1 |
|
2.2. Налог на прибыль |
12,3 |
13,4 |
12,6 |
11,4 |
|
2.3. Налог на доходы |
0,3 |
0,4 |
1,4 |
1,6 |
|
2.4. Рентный сбор |
- |
- |
0,5 |
- |
|
2.5. Сбор на содержание и развитие инфрастуктуры |
0,6 |
0,6 |
1,0 |
0,8 |
|
2.6. Транспортный сбор |
1,2 |
1,5 |
1,3 |
0,8 |
|
2.7. Другие целевые сборы |
0,1 |
0,1 |
0,0 |
0,0 |
|
2.8. Сборы с пользователя |
0,2 |
0,2 |
0,1 |
0,1 |
|
2.9. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц |
- |
- |
- |
0,8 |
|
ВСЕГО: |
27,8 |
2,6 |
27,9 |
28,0 |
Отметим нововведение 2001 года: с целью упрощения налогообложения малого предпринимательства был принят Декрет Президента РБ от 17.05.2001г. №12 «О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью».
В системе налогов республики с момента ее создания и до настоящего времени значительную роль играют косвенные налоги. Большой удельный вес данной категории налогов в формировании доходов бюджета (более 50%) обусловлен необходимостью решения объективно возникающих задач по государственной поддержке отдельных отраслей и финансированию инфрастуктуры, которые в переходный период не могут быть решены иными средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов.
Крупнейшим из категории косвенных - является налог на добавленную стоимость (НДС). Он введен с января 1992г. и количественно заменил (вместе с акцизами) ранее действовавшие налог с оборота и налог с продаж. Доля НДС в доходах бюджета в течение 1998-2001гг. сохранялась практически на неизменном высоком уровне – в пределах ¼ всех доходов бюджета.
По данным (табл. 2.2.3) прослеживается тенденция к постоянному увеличению доли оборотных платежей (платежей из выручки без НДС) в доходах консолидированного бюджета с 12,1% в 1988 году до 20,6% в 2001 году.
Одновременно с НДС в системе косвенного обложения используются также акцизы, устанавливаемые на отдельные виды и группы товаров. Их введение с 1992г. обусловлено отменой налога с оборота. Доля акцизов в формировании доходов бюджета снизилась с 11,1% в 1998 году до 7,6% в 2001 году.
Таблица 2.2.3.
Структура косвенных налогов в РБ (1998-2001гг.) /16, с. 92/
|
1998 |
1999 |
2000 |
2001 | |
|
% в доходах бюджета |
% в доходах бюджета |
% в доходах бюджета |
% в доходах бюджета | |
|
1. Акцизы (налог с производителя) |
11,1 |
9,5 |
8,0 |
7,6 |
|
2. Налоги с розничного товарооборота |
0,9 |
0,9 |
1,6 |
2,2 |
|
3. Налоги с продаж |
0,7 |
0,7 |
0,8 |
1,3 |
|
4. Налоги на отдельные виды услуг |
0,1 |
0,1 |
0,1 |
0,6 |
|
5. Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции и продовольствия |
4,5 |
4,6 |
5,7 |
- |
|
6. Отчисления в фонд стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия |
- |
4,2 |
3,8 |
- |
|
7. Целевые сборы на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда |
1,8 |
3,8 |
3,4 |
- |
|
8. Целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений |
- |
- |
2,2 |
- |
|
9. Отчисления в дорожный фонд |
5,8 |
6,7 |
5,6 |
2,6 |
|
10. Отчисления в местный целевой бюджетный жилищно-инвестиционный фонд |
- |
- |
2,2 |
- |
|
11. Отчисления в республиканский ф-д поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления пользователями автомобильных дорог в дорожные ф-ы |
- |
- |
- |
8,3 |
|
12. Отчисления в местные целевые бюджетные ф-ды стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, местные бюджетные целевые жил-инвестиц. ф-ды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного ф-да |
- |
- |
- |
9,7 |
|
13. Налог на добавленную стоимость |
25,8 |
25,1 |
26,2 |
25,3 |
|
14. Прочие |
0,1 |
0,1 |
0,7 |
0,3 |
|
ВСЕГО: |
49,9 |
54,8 |
58,7 |
55,7 |
