7200 + 18000 = 25200 руб.;

Таким образом, предприятие могло отнести на издержки производства затраты в размере 25 200 рублей.

При расчете амортизационных отчислений по новым правилам общая сумма согласно расчету составит 12 000 рублей.

36000 : 3 = 12000 руб.

Таким образом, изменения законодательства создали для предприятий малого бизнеса менее благоприятные условия по сравнению с действовавшими [31].

Во многом именно благодаря столь эффективному набору льгот в первой половине 90-х годов малый бизнес России развивался весьма динамично.

Но предусмотренные законодательством льготы, в рамках сложной для малых предприятий традиционной системы налогообложения, не могли дать достаточный импульс для ускоренного развития малого предпринимательства, поэтому был принят Федеральный закон № 222-ФЗ от 29.12.1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

Данный закон явился подлинной вехой в развитии системы налогообложения малого бизнеса, поскольку стал первым законом, полностью посвященным налогообложению малого бизнеса.

2. Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий

2.1 Упрощенная система налогообложения как один из специальных режимов

В процессе продвижения широкомасштабной налоговой реформы, осуществляемой в последние годы, законодательством о налогах и сборах в РФ было установлено несколько разных режимов налогообложения, а также внесены изменения в традиционные налоги и сборы и введены новые виды налогов и сборов как федеральных, так и региональных, местных.

Так, в соответствии со статьей 18 НК РФ в Российской Федерации могут быть установлены следующие специальные налоговые режимы:

§ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

§ упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

§ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

§ -система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В основе всех этих указанных режимов налогообложения лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и ИП за отчетный период [31].

В основе создания УСН лежит Закон РФ № 2118-1 от 27.12.1991г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Этим законом предусмотрена возможность установления федеральными законами особого

порядка исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени - специального налогового режима, не являющегося отдельным видом налога.

Законом РФ от 29.12. 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» в нашей стране была введена УСН. За все время действия данного закона на УСН перешло по данным МНС РФ до 3% от общего числа ИП и до 7% организаций [30].

Закон определял в качестве объектов налогообложения единым налогом организаций в УСН для предприятий розничной и оптовой торговли - валовая выручка, получаемая за отчетный период (квартал), для производственных предприятий и организаций и организаций, оказывающих услуги населению - совокупный доход, полученный за отчетный период. Объекты налогообложения для отдельных видов деятельности устанавливались субъектами федерации.

ИП должен был уплачивать в бюджет фиксированную стоимость, заменяющую уплату единого налога, которая определялась исполнительным органом местного самоуправления по месту регистрации ИП и утверждалась представительным органом местного самоуправления.

Ставки единого налога для организаций - субъектов малого предпринимательства, применяющих УСН, были установлены в размере:

-на валовую выручку - 6,67%;

-на совокупный доход - 20%.

Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства УСН, признавался патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций и ИП на налоговый учет.

В случае осуществления одновременно нескольких видов предпринимательской деятельности, патент оплачивался отдельно по каждому виду такой деятельности с соответствующими размерами стоимости каждого из патентов.

Для организаций стоимость патента устанавливалась в зависимости от вида деятельности, в размерах, кратных минимальной месячной оплате труда, устанавливаемой федеральным законодательством на момент подачи заявления на выдачу патента, и составляла: на торговую, торгово-закупочную, посредническую деятельность – 200, транспортную деятельность – 130, строительную деятельность – 100, остальные виды деятельности, исключая фермерские (крестьянские) хозяйства – 67, фермерские (крестьянские) хозяйства - 33 [25].

Выплата годовой стоимости патента должна была производиться организациями и ИП равными долями в срок не позднее 15 числа второго месяца каждого квартала.

Кроме того, плательщики единого налога не освобождались от обязанности вносить в бюджет арендную плату за землю и за имущество, находящиеся в государственной собственности. Данные обязательные платежи не включались в перечень расходов при определении совокупного дохода субъекта упрощенной системы [31].

С начала 2002 года Федеральным законом № 187-ФЗ от 29.12.2001г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах» введены раздел VIII.I. «Специальные налоговые режимы» и глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».

По данным ФНС РФ на декабрь 2002 года, на новые условия УСН изъявили желание перейти до 13% от общего числа организаций. Среди малых предприятий страны наибольшую долю составляли предприятия торговли [22].

Для предприятий, не перешедших на УСН, само существование УСН с объявленной ставкой единого налога на рубль выручки предприятия вносит в бизнес хороший ориентир для текущего сопоставления сумм бюджетных платежей предприятия с возможными платежами в виде единого налога

В 2003 году введена в действие новая глава НК РФ - глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Предполагалось, что реализация положений данной главы помимо легализации доходов субъектов малого предпринимательства будет способствовать также сокращению объема и облегчению ведения отчетной документации для представителей малого бизнеса [33].

Следующими изменениями в УСН, введенные в действие главой 26.2 НК РФ произошли с 01.01.2003 года, добровольность выбора для любого налогоплательщика объекта налогообложения (доход или разница сумм доходов и расходов). По предшествующему закону объекты налогообложения для отдельных видов деятельности устанавливались субъектами федерации. Для предприятий торговли и общественного питания выбор в качестве базы налогообложения разницы доходов и расходов, обычно, был исключен.