Возникает вопрос относительно количества налогов, особенно актуальных для сельского хозяйства, так как именно здесь чаще всего обсуждалась проблема введения единого налога, которым сейчас на Украине выступает фиксированный сельскохозяйственный налог.

Основным аргументом, выдвигаемым ныне в защиту фиксированного налога, как единого для аграрных предприятий, является то, что с его помощью удалось упростить механизм налогообложения и защитить сельскохозяйственное производство от лишнего налогообложения.

Но, несмотря на то, что земля имеет денежную оценку, автоматически учитывающую не только ее количественные параметры, а и рыночные характеристики, целесообразность выбора земли объектом обложения, фиксированным налогом слишком сомнительна, поскольку такой налог не может учесть многих других факторов, существенно влияющих на хозяйственную деятельность. Фактически этот налог является налогом на землю и противоречит принципу равенства в налогообложении всех предприятий и граждан. Он не зависит от экономического состояния плательщика и его производительности.

Этот налог не учитывает той ситуации, когда одни предприятия могут иметь низкий урожай и маленькую прибыль, а другие – высокий урожай и большую прибыль.

Если рассмотреть составные части налоговой системы в сельском хозяйстве, то для сельскохозяйственного производства основным налогом должен быть признан земельный, так как известно, что для сельского хозяйства – это основной ресурс, без которого производство невозможно вообще. Поэтому к этому средству производства должно быть соответствующее отношение, как государства, так и собственников земли. Государство должно быть заинтересовано в эффективном использовании этого ресурса, собственники – чувствовать это. Тем не менее, подчеркиваем: земельный налог должен быть основным, а не единственным.

В процессе реформирования налоговой системы Украины, действующие нормы и положения, которые регулируют процесс налогообложения, необходимо переделать в соответствии к избранным приоритетам и направлении развития налоговой системы, довести их к упорядоченной, единой, логически согласованной системе.

Проведение налоговой реформы в Украине должно основываться на таких основах реформирования системы налогообложения:

2. общее упрощение правовой базы налогообложения, обеспечение понятливости норм основного законодательного акта по налогообложению;

3. унификация подходов и методов определения элементов по всем налогам (сборам) и требований к ведению учета начисления налогов (сборов);

4. уменьшение количества налогов и устранение налогов (сборов, обязательных платежей), затраты на администрирование которых превышают доходы от их изъятия;

5. снижение уровня налогового давления на субъектов налогообложения и уравнивание налогового давления на разные категории плательщиков налогов;

6. уменьшение ставок налогов (сборов) является одновременным увеличением налоговой базы, которая означает максимальное расширение круга плательщиков налогов (сборов) и устранение безосновательных налоговых льгот;

7. увеличение размера суммы необлагаемого минимума доходов физических лиц;

8. применение вместо налоговых льгот системы целевых бюджетных дотаций, направленных на поддержку наименее защищенных слоев населения и на развитие приоритетных отраслей хозяйства и регионов Украины;

9. поддержка развития и расширение малого предпринимательства путем внедрения специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства;

10. стимулирование осуществления реинвестиций, а так же направление средств на инновационную деятельность, проведение фундаментальных и прикладных научных исследований и внедрение нововведений;

11. учитывание международных аспектов (налогообложение доходов нерезидентов и иностранных доходов резидентов, действие международных соглашений в сфере налогообложения) и опыта построения налоговых систем в развитых странах.

Изменения налоговой системы, проведение которых предусматривается во время осуществления налоговой реформы в Украине, направлены на решение следующих задач реформирования налоговой системы Украины:

1. Построение стабильной, понятной и прозрачной налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового пространства. С целью обеспечения стабильности налогового законодательства после окончания проведения налоговой реформы предусматривается установление пятилетнего моратория на внесение изменений к законодательным актам по вопросам налогообложения. После окончания срока этого моратория нормативно-правовые акты, которые регулируют налоговые правоотношения, принимаются не позднее, чем через 6 месяцев до начала нового бюджетного года, и набирают законности не раньше, чем с начала нового бюджетного года.

Ясность норм и положений налогового законодательства Украины - это необходимое условие его жизнеспособности и принятия к использованию всеми субъектами отношений, которые возникают в процессе налогообложения. Положения законодательных актов, которые регулируют вопросы налогообложения, должны излагаться с использованием общепринятой и широко употребляемой лексикой. Понятия и термины, которые определены в других отраслях законодательства, употребляются в том же самом значении в налоговом законодательстве Украины. Специфическим понятиям и терминам дается полное и однозначное определение, которое используется во всех законодательных актах, которые касаются системы налогообложения.

Упрощение налоговой системы достигается уменьшением общего количества налогов и сборов, например, путем объединения тех налогов и сборов одного уровня, которые имеют одинаковую налоговую базу, а так же устранение неэффективных и безосновательных налогов с незначительными частями в бюджетных доходах. Для упрощения процесса учета и начисления налогов (сборов) и уменьшения затрат на контроль по их уплате, для основных налоговых сборов устанавливаются одинаковые налоговые и отчетные периоды.

2. Формирование единой правовой базы. Объединение налоговой системы и законодательной базы налогообложения обеспечивается полным охватом всех вопросов по налогообложению в одном законодательном акте, которым определяется исчерпаемый перечень налогов и сборов, которые осуществляются на общегосударственном и местном уровнях, и определяются конкретные ставки общегосударственных и границы местных налогов и сборов. Таким законодательным актом прямого действия должен стать Налоговый кодекс Украины. Право на установление общегосударственных и местных налогов и сборов необходимо закрепить за одним органом законодательной власти - Верховной Радой Украины.

3. Образование рациональной налоговой системы, которая обеспечит сбалансированность общегосударственных и частных интересов, будет способствовать развитию предпринимательства и наращиванию национального богатства Украины. Проблема наполнения доходной части бюджета не должна прямо отражаться на уровне налоговой нагрузки. Рост объемов налоговых поступлений должен обеспечиваться за счет ускорения оборачиваемости капитала и повышения деловой активности субъектов хозяйствования. Влиять на это необходимо путем реализации регулирующей функцией налогов. Во время построения налоговой системы предусматривается рациональное соотношение прямых и непрямых налогов, каждый из которых имеет свои преимущества. Непрямые налоги влияют на уровень цен, повышая их, но механизм их изъятия является относительно простым и обеспечивает стабильные поступления в бюджет. Прямые же налоги включают уровень доходов, влияют на объемы потребления и таким образом выполняют регулирующую роль.