Доля неуплаченных налогов и (или) сборов в подлежащих уплате налогах и (или) сборах исчисляется, во-первых, применительно к каждому конкретному налогу или сбору, и, во-вторых, по итогам каждого конкретного налогового периода. Такое правило следует из того, что уголовная ответственность установлена за неуплату налогов и (или) сборов путем недекларирования или неполного декларирования объектов налогообложения, а также из того, что налоговая декларация представляется по каждому налогу и по итогам каждого налогового периода (ст.55 и 80 НК РФ).

При неуплате налогов и (или) сборов по итогам нескольких налоговых периодов для определения суммы неуплаченных налогов и (или) сборов учитываются налоги и (или) сборы только за те периоды, по итогам которых доля этих налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов (для особо крупного размера – 20%).

Пленум Верховного Суда РФ в постановлении от 4 июля 1997 г. №8 давал следующей разъяснения в отношении применения ст.199 УК РФ:

― преступление, предусмотренное ст.199 УК РФ, считается оконченным с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством (п.3 постановления);

― к организациям, о которых говорится в ст.199 УК РФ, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов за исключением физическим лиц (п.8 постановления);

― к ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов могут быть привлечены руководитель организации – налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации – налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения лица, организовавшие совершение преступления, предусмотренного ст.199 УК РФ, или руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению руководителя, главного бухгалтера или иных служащих организации – налогоплательщика, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п., несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по ст.33 УК РФ и соответствующей части ст.199 УК РФ (п.10 постановления);

― действия должностных лиц органов государственной власти и органов местной самоуправления, умышленно содействовавших уклонению от уплаты налогов гражданином или с организации, подлежит квалифицировать как соучастие в совершение преступления, т.е. по ст.33 УК РФ и соответствующей части ст.198 УК РФ или ст.199 УК РФ, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, – то и по соответствующим статьям Уголовного кодекса РФ, предусматривающим ответственность за совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления (ст.285, 290, 292 УК РФ) (п.4 постановления).

Статья 199.2 УК РФ устанавливает уголовную ответственность за сокрытие тех денежных средств и того имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.

В ст.199.2 УК РФ порядок взыскания налогов и сборов предусмотрен:

― статьей 46 НК РФ – за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации в банках;

― статьей 47 НК РФ – за счет иного имущества налогоплательщика - организации или налогового агента – организаций;

― статьей 48 НК РФ – за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – физического лица или налогового агента – физического лица.

Как установлено ст.47 НК РФ, взыскание налога за счет имущества производится последовательно в отношении:

― наличных денежных средств;

― имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

― готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

― сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

― имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

― другого имущества.

Обязательным условием наступления уголовной ответственности. предусмотренной ст.199.2 УК РФ, является крупный размер сокрытых денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

В статье 199.2 УК РФ прямо указан субъект преступления – собственник или руководитель организации, иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, индивидуальный предприниматель. Под собственником организации подразумевается физическое лицо, являющееся учредителем или участником (в том числе и акционером) организации и в силу этого имеющее возможность влиять на деятельность организации.

Преступление, предусмотренное ст.199.2 УК РФ, в силу ст.15 УК РФ является преступлением средней тяжести и, соответственно, на совершивших его лиц распространяется положение об освобождении от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Последствием исправления ошибок в налоговых расчетах могут быть штраф и пени. Это связано с тем, что результаты любой налоговой проверки оформляются документально и законодательством о налогах и сборах утверждена мера ответственности за налоговые правонарушения (умышленные или нет). В случае, когда организация представила налоговую декларацию в установленный срок, то вносимые в нее изменения и дополнения не рассматриваются как нарушающие срок представления и налоговые органы не вправе наложить на организацию санкции, предусмотренные в статье 119 НК РФ. При этом не имеет значение характер и объем вносимых изменений.

Заметить ошибку и подать заявление о дополнении и изменении налоговой декларации организации может в разные периоды:

― до истечения общего срока подачи налоговой декларации;

― после истечения срока подачи декларации, но до наступления срока уплаты налогов;

― после истечения сроков и подачи декларации, и уплаты налога.

Условия освобождения от ответственности в соответствии со статьей 81 НК РФ устанавливаются в зависимости от сроков подачи заявления.

В первом случае, когда налогоплательщик подал заявление до истечения срока подачи налоговой декларации, негативных последствий не будет, то есть декларация будет считаться представленной в день подачи заявления. Во втором – освобождение от ответственности наступает, если заявление подано до того, как налогоплательщик узнал, что налоговый орган обнаружил ошибку в декларации и назначил выездную налоговую проверку. И в третьем случае, для освобождения надо не только определить налоговую инспекцию, но еще и уплатить до подачи заявления недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Только в этом случае изменения, вынесенные в налоговую отчетность, будут признаны самостоятельно обнаруженной ошибкой.