Анализ характерных ошибок в налоговых расчетах
― изменение выручки от реализации ценных бумаг;
― ошибки при расчете нормируемых затрат;
― другие ошибки.
Если организация представила налоговую декларацию в установленный срок, то внесенные затем в нее изменения не рассматриваются как нарушающие срок представления и, следовательно, налоговая инспекция не вправе наложить на организацию санкции, предусмотренные в статье 119 НК РФ. При этом не имеет значения характер и объем вносимых изменений (Приложение 1).
Заметить ошибку и подать заявление о дополнении и изменении налоговой декларации организация может в разные периоды:
― до истечения общего срока подачи налоговой декларации;
― после истечения срока подачи декларации, до наступления срока уплаты налога;
― после истечения сроков подачи декларации, и уплаты налога.
Условия освобождения от ответственности в соответствии с НК РФ1 устанавливаются в зависимости от сроков подачи заявления, 
последствий не будет, то есть декларация будет считаться представленной в день подачи заявления. Во втором - освобождение от ответственности наступает, если заявление подана до того, как налогоплательщик узнал, что налоговый орган - обнаружил ошибку в декларации или назначил выездную налоговую проверку. Самый
_
1 [1], ст. 81 п.1
трудный случай - третий. Для освобождения надо не только опередить налоговую инспекцию, но еще и уплатить до подачи заявления недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Только в этом случае изменения, внесенные в налоговую отчетность, будут признаны самостоятельно обнаруженной ошибкой.
Если у организации имеется переплата по налогам, то она может не перечислять дополнительные суммы налога и пени в связи с представлением уточненной декларации. В этом случае предусмотрено проведение зачета на необходимую сумму, для чего к уточненной декларации должно быть приложено соответствующее заявление. В течение пяти дней после получения от организации заявления налоговый орган принимает по нему решение. При этом надо помнить об ограничениях по проведению зачета, установленных в статье 78 НК РФ: провести зачет можно только в том случае, если излишне уплаченная сумма перечислена в тот же бюджет (внебюджетный фонд), что и дополнительная сумма налога и пени.
2 КЛАССИФИКАЦИЯ ОШИБОК В НАЛОГОВЫХ РАСЧЕТАХ
Неверное применение налоговых ставок:
1. Фермер заключил с ООО «Мельница» договор на переработку зерна в муку в начале августа 2004 года перечислил предприятию предоплату в размере 110 000 руб., включая НДС. В конце августа 2004 года муку передали фермеру.
В бухгалтерском учете это было отражено так:
Дебет 51 Кредит 62
― 110 000 руб. – получена предоплата от фермера;
Дебет 62 Кредит 90-1
― 110 000 руб. – отражена выручка от выполнения работ;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
― 10 000 руб. (110 000 руб. х 10%:110%) – начислен НДС.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 НК РФ реализация муки облагается по ставке 10%, по которой ООО «Мельница» и рассчитало сумму НДС с выручки.
Однако в данном случае объектом налогообложения является не товар (мука), а реализация выполненной работы, которая облагается НДС по ставке 18%. Поэтому, неправильно применив ставку налога, предприятие неверно начислило НДС, что также привело к ошибке в расчете на прибыль.
2. В декабре 2005 года ОАО «Зеленая листва» заключило договор с иностранной фирмой на переработку лесоматериалов. Договорная цена переработки давальческого сырья установлена в размере 36 000 руб. Затраты предприятия на переработку лесоматериалов (амортизация оборудования, оплата труда рабочих с учетом ЕСН) составили 15 000 руб. Стоимость довальческого сырья установлена договором в размере 10000 руб. Продукция, полученная после переработки лесоматериалов, была вывезена иностранной фирмой за границу. Для налогообложения предприятие определяет выручку «по отгрузке».
В бухгалтерском учете ОАО «Зеленая листва» эта операция была отражена следующим образом:
Дебет 003
― 10 000 руб. – отражена стоимость лесоматериалов;
Дебет 62 Кредит 90-1
― 36 000 руб. – отражена выручка от оказания услуг по переработке лесоматериалов;
Дебет 20 Кредит 02, 69, 70…
― 15 000 руб. – отражены затраты по переработке лесоматериалов;
Дебет 90-2 Кредит 20
― 15 000 руб. – списаны затраты по переработке лесоматериалов;
Дебет 90-2 Кредит 26
― 360 руб. – списаны общехозяйственные расходы;
Дебет 90-9 Кредит 99
― 20 640 руб. (36 000 – 15 000 – 360) – отражение финансовый результат от данной операции;
Дебет 51 Кредит 62
Кредит 003
― 10 000 руб. – списана стоимость лесоматериалов, полученных от иностранной фирмы для переработки.
Таким образом, предприятие не начислило НДС со стоимости услуги по переработке давальческого сырья, считая, что эта операция является экспортной и ставка НДС равна 0%.
Однако, согласно действующему законодательству обороты по реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг на территории РФ облагаются НДС1. В данном случае переработка лесоматериалов по договору и с иностранной фирмой производилось на территории РФ. Поэтому работу по переработке давальческого сырья, продукция из которого затем была вывезена за границу, к экспортным операциям отнести нельзя.
1 [3], с. 9-10
Ошибки при расчете НДФЛ1.
Сотруднику предприятия 000 «Круг » на основании заявления в течение 2004 года был предоставлен стандартный налоговый вычет при расчете налога на доходы физических лиц в размере 400 руб. Заработная плата сотрудника составляет 5400 руб. в месяц. По расчету бухгалтера годовая сумма налога составила 7800 руб.((5400 руб. – 400 руб.) х12мес. х 13%).
В данном случае бухгалтер ошибся, так как не учел, что налоговый вычет предоставляется до тех пор, пока сумма годового дохода не достигнет суммы 20 000 руб. Начиная с месяца, когда доход сотрудника превысит эту сумму, налоговый вычет не предоставляется.
В нашем примере доход сотрудника за январь – март составил 16 200 руб., а за январь-апрель – 21 600 руб. Таким образом, начиная с апреля, налоговый вычет предоставлять, не следовало. При правильном расчете налога его сумма составила бы 8268 руб.((5400 руб. х 12 мес. – 400 руб. х 3 мес.) х 13%).
Технические ошибки:
1. В налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2002 года ЗАО «Проформа» допустило ошибку следующего характера: при расчете налога на прибыль налоговая база указана в размере 10 000руб., ставка налога – 24 процента, а сумма, подлежащая уплате в бюджет – 24 000руб. (вместо 2400 руб.).
В данном случае допущена техническая ошибка при заполнении декларации по налогу на прибыль – бухгалтер просто описался. Для исправления такой ошибки достаточно подать в налоговую инспекцию заявление, в котором следует указать, где находится описка, какая цифра является ошибочной, а какая – правильной, либо представить новую декларацию взамен ранее поданной.
