Анализ характерных ошибок в налоговых расчетах
Рефераты >> Налоги >> Анализ характерных ошибок в налоговых расчетах

― Если ошибка допущена в I квартале текущего года, а обнаружена во II квартале, то в налоговую инспекцию отправляется дополнительный расчет только за I квартал.

Например, ошибка обнаружена в расчете налога на имущества, в этом случае, в налоговую инспекцию следует представить дополнительный расчет налога и расчет среднегодовой стоимости имущества организации за тот период, когда обнаружена ошибка, а так же за последующие периоды до конца года.

Если предприятие занимается ремонтом автомобилей и согласно постановлению Госстандарта России от 23.02.98 г. №5, такая деятельность подлежит обязательной сертификации, поэтому необходимо обратиться в уполномоченный орган за получением сертификата. Если расходы по сертификации предприятием списываются единовременно, то это будет ошибкой, так как затраты на получение сертификата должны списываться на себестоимость оказываемых услуг в течение года. Предварительно эти затраты нужно учесть как расходы будущих периодов на сч. 97.

Если ошибка обнаружена в середине отчетного года (при условии, что сертификат получен в прошлом отчетном году), то для ее исправления нужно представить в налоговую инспекцию дополнительный расчет по налогу на имущество за I квартал, первое полугодие, за девять месяцев и за прошлый отчетный год.

Внесение дополнений и изменений в налоговые расчеты по налогу на прибыль требует более тщательного изучения, так как данный налог является одним из основных и поводом к перерасчету налога на прибыль могут быть:

― изменения в бухгалтерском учете, повлиявшие на величину финансового результата;

― изменения величина выручки от реализации продукции, работ, услуг или покупных товаров (для предприятий, ведущих расчет налогов «по

оплате»);

― изменение величины выручки от реализации основных средств и иного имущества, а так же использование индекса инфляции;

― изменение выручки от реализации ценных бумаг;

― ошибки при расчете нормируемых затрат;

― другие ошибки (например: отражение в налоговой отчетности обнаруженной прибыли прошлых лет.

4 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЗА ДОПУЩЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

В соответствии с подпунктом 4 п.1 ст.23 НК РФ (в редакции Федерального закона от 9 июля 1999 г. №154-ФЗ) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пункт 2 ст.80 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28 декабря 2001 г. №180-ФЗ)1 содержит следующее положение в отношении порядка представления налоговой декларации:

― налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика;

― налоговая декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

― бланки налоговых деклараций представляются налоговыми органами бесплатно;

― налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи;

― налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде;

1 [4], ст. 80

― при отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

В соответствии с п.4 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

Согласно п. 6 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

По мнению МНС РФ, выраженному в письме от 7 августа 2002 г. №ШС-6-14/1201@ «О привлечении к налоговой ответственности налогоплательщиков единого социального налога»1, за непредставление в соответствии с п.3 ст243 НК РФ расчета авансовых платежей по единому социальному налогу налогоплательщика – работодателя налогоплательщик может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст.199 НК РФ.

Пункт 2 ст. 119 НК РФ предусматривает квалифицированный состав правонарушения. Квалифицирующий признак – непредставления налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного срока.

Президиум ВАС РФ в п. 13 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, направленного информационным письмом от 17 марта 2003 г. №71, указ, что уплата суммы исчисленного налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок сама по себе не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, предусмотренной ст.119 НК РФ.

В пункте 15 Обзора практики, разрешенные арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой налогового кодекса Российской Федерации, направленного информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. №71, разъяснено, что предусмотренный ст.119 НК РФ штраф не может быть взыскан в случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета авансовых платежей по каталогу.

МНС России в письме от 8 декабря 2003 г. №14-3-04/3243-40-ау387 «О применении ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ»1 выразило мнение о том, что налоговый орган вправе привлечь налогоплательщика к ответственности, установленной ст.119 НК РФ, за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода.

В качестве обоснования МНС России привело следующие аргументы:

― статьи 287-289 гл.25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ содержит положения, устанавливающие обязанность налогоплательщиков и сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций за соответствующий отчетный период;

― пунктом 1 ст.289 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном этой статьей.

Административная ответственность руководителей и других работников организаций, являющихся налогоплательщиками, за нарушение сроков представления налоговой декларации предусмотрена ст.15.5 КоАП РФ. Уголовная ответственность граждан – налогоплательщиков за уклонение от уплаты налога или сбора, совершенное путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, установлена в ст.198 УК РФ1.


Страница: