Коэффициент К3 – это коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение индекса цен. Величину коэффициента определяет Минэкономразвития. Это ведомство приказом от 9 ноября 2004 г. № 298 установило, что коэффициент-дефлятор в 2005 году равен 1,104.

По каждому месяцу базовая доходность умножается на величину физического показателя и на корректирующие коэффициенты. Полученные произведения надо записать в строках 120 – 140. Сумма этих строк представляет собой сумму налога в целом за квартал (стр. 150).

Пример

ООО «Марс» оказывает бытовые услуги. В регионе, где зарегистрирована организация, фирмы с таким видом деятельности переведены на уплату ЕНВД.

Добровольные взносы в ФСС ООО «Марс» не перечисляет.

Базовая доходность для бытовых услуг установлена в размере 7500 руб. в месяц на одного работника.

В течение III квартала 2005 года численность работников «Марс» составила:

– в июле – 5 человек;

– в августе– 9 человек;

– в сентябре – 8 человек.

В регионе, где зарегистрирована фирма, коэффициент К2 для бытовых услуг равен единице. Вмененный доход для расчета ЕНВД за III квартал 2005 года составит:

7500 руб. х (5 чел. + 9 чел. + 8 чел.) х 1 (К2) х 1,104 (К3) = 182 160 руб.

За каждый месяц второго квартала вмененный доход равен:

– за июль – 41 400 руб. (7500 руб. х 5 чел. х 1 (К2) х 1,104 (К3));

– за август – 74 520 руб. (7500 руб. х 9 чел. х 1 (К2) х 1,104 (К3));

– за сентябрь – 66 240 руб. (7500 руб. х 8 чел. х 1 (К2) х 1,104 (К3)).

Сумма единого налога равна:

182 160 руб. х 15% = 27 324 руб.

Раздел 2 декларации по ЕНВД за III квартал бухгалтер «Марс» заполнил так:

Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход

<…>

Окончательный расчет

После того как бухгалтер заполнит раздел 2, он должен в разделе 3 рассчитать сумму ЕНВД к уплате в бюджет. Для этого в строку 010 раздела 3 переносится сумма налога, указанная по строке 150 раздела 2. Если раздел 2 включает в себя несколько страниц, все показатели строк 150 складываются.

Фирмы, уплачивающие ЕНВД, могут уменьшить сумму исчисленного единого налога на величину уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд, но не более чем на 50 процентов. Кроме того, они имеют право вычесть из суммы рассчитанного налога выплаты по больничным листам, выданные за счет своих средств (п. 2 ст. 346.32).

Напомним, что если фирма или предприниматель не перечисляют добровольные взносы в ФСС, они могут выплатить работнику за счет фонда лишь 720 рублей за полный календарный месяц. Остальная сумма пособия выплачивается за счет собственных средств (ст. 2 Закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ).

Пример

Продолжим предыдущий пример.

За III квартал 2005 года «Марс» перечислил взносы на пенсионное страхование в размере 15 000 руб. Эти взносы уменьшают ЕНВД, но не более чем на 50 процентов. Половина от 27 324 руб. составляет 13 662 руб. Это меньше, чем величина пенсионных взносов. Таким образом, бухгалтер «Марса» может уменьшить единый налог только на 13 662 руб.

Кроме того, в III квартале фирма оплатила своим сотрудникам больничные в размере 5000 руб., из них:

– за счет ФСС – 1000 руб.;

– за счет собственных средств – 4000 руб.

В результате в бюджет надо заплатить ЕНВД в сумме:

27 324 руб. – 13 662 руб. – 4000 руб. = 9662 руб.

Раздел 3 декларации надо заполнить так:

Раздел 3. Расчет общей суммы единого налога на вмененный доход,

подлежащей уплате за налоговый период