В принципе, если налог предназначен для формирования собственных налоговых доходов бюджета определенного уровня бюджетной системы, то уровень власти, которому принадлежит формируемый бюджет, является основным распорядителем своих собственных доходов. Федеральный уровень власти, устанавливая пропорции распределения налоговых доходов за собственника этих доходов, нарушает принцип самостоятельного распоряжения территориальными бюджетами собственными налоговыми доходами и принцип независимого выбора направления их расходования (распределения).

Для осознания значимости налога на имущество организаций как инструмента по формированию налоговых доходов приведем данные, согласно которым из всего объема доходов, мобилизованных системой имущественного налогообложения, более 90% приходилось на этот налог. Согласно действовавшей до 1 января 2004 г. официально принятой классификации общая сумма доходов от имущественного налогообложения формировалась за счет взимания налога на имущество предприятий, налога на имущество физических лиц, налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, и налога на операции с ценными бумагами.

Исходя из экономического смысла установления налога на имущество предприятий в составе региональных налогов, при взимании этого налога в бюджетах субъектов Федерации образовывались собственные налоговые доходы. Поскольку налог являлся региональным и аккумулировал в региональных бюджетах собственные налоговые доходы, казалось бы, именно уровень власти субъектов Федерации должен был обладать правом самостоятельного распоряжения собственными налоговыми доходами.

В действительности фиксированные нормативы межбюджетного распределения налога на имущество предприятий были установлены федеральным законом – Законом РФ от 13 декабря 1991 г. №2030-I «О налоге на имущество предприятий»1. Согласно положениям ст.7 этого Закона поступления налога на имущество предприятий распределялись на постоянной основе в равных долях между региональным бюджетом и бюджетами муниципальных образований, расположенных на территории субъекта Федерации.

В процедуре долевого распределения поступлений налога на имущество предприятий между бюджетами разных уровней бюджетной системы четко просматривается способ установления нормативов, аналогичный применяемому в отношении доходов от взимания налога с продаж. Федеральный уровень власти за собственника налоговых доходов ввел пропорции их распределения между бюджетами разных уровней бюджетной системы. Но у этих двух налогов различались цели установления именно федеральным законом нормативов распределения доходов от их взимания между разными бюджетами.

Приобретение доходами от взимания налога на имущество предприятий, которые зачислялись в местные бюджеты по нормативу 50%, характера

1 Российская газета. – 1992. – 10 марта

закрепленных (в отличие от всех 100% доходов от этого налога, признававшихся собственными налоговыми доходами региональных бюджетов) обусловлено различной степенью влияния разных уровней власти на общий объем поступлений этого налога.

В бюджетном кодексе РФ до 1 января 2005 г. были представлены две классификационные группы доходов бюджетов: собственные доходы бюджетов (ст.47 БК РФ) и регулирующие доходы бюджетов (ст.48 БК РФ). Согласно ст.47 БК РФ собственными доходами бюджетов признавались виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством РФ. А в соответствии со ст.48 БК РФ регулирующими доходами бюджетов выступали федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года) по разным видам таких доходов.

На нынешний момент времени из всех классификационных положений действующей осталась только ст.47 БК РФ, однако из нее было вырезано понятие «собственные доходы». При этом данная статья была дополнена нормами, согласно которым к собственным доходам бюджетов относятся налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.

В Кемеровской области большая доля налогов приходится на федеральные, примерно около 88%, в данный момент налоговых доходов от налога на игорный бизнес практически нет, остаются из региональных только налог на имущество организаций и транспортный налог.

Глава III. Анализ доли региональных налогов организации

в общем объеме налогов организации

С середины ХIХ в. в большинстве стран Европы, а также в США и Канаде применяют налогообложение имущества. В странах с развитой рыночной экономикой поступления от налога на имущество составляют от 1 до 3% от общих налоговых поступлений на всех уровнях власти.

Впервые в Российской Федерации налог на имущество был введен в 1992г. Теоретическое обоснование этого налога увязывалось с эффективностью использования основных и оборотных средств. Этот налог в СССР долгое время в виде нормативных отчислений составлял значительную часть бюджета.

Налог на имущество организаций относится к категории прямых налогов и взимается с владельца имущества. Сущность налога – изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого от использования данного имущества.

Исчисление налоговой базы предусмотрено: в отношении недвижимого имущества – по месту его нахождения; в отношении движимого имущества – по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно. Например, остаточная стоимость имущества по месту нахождения организации за отчетный период (I квартал) составила по состоянию: - 01.01. – 500000 руб.; - 01.02. – 550000 руб.; - 01.03. – 530000 руб.; - 01.04. – 500000 руб. Для определения средней стоимости имущества за I квартал сумму величин остаточной стоимости основных средств следует разделить на 4 (3 мес. + 1). Таким образом, средняя стоимость имущества за I квартал составит 520000 руб.[(500000 руб. + 550000 руб. + 530000 руб. + 500000 руб.):4]. Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января налогового периода.

Кроме этого устанавливаются льготы, причем дополнительное право по установлению льгот предоставлено законодательным органам субъектов Российской Федерации.

Например, в Калининградской области освобождены от уплаты налога органы законодательной и исполнительной власти Калининградской области, организации, финансируемые из областного бюджета, а также внебюджетные фонды и финансово-кредитные учреждения.

В Брянской области освобождены от уплаты налога организации железнодорожного транспорта, обеспечивающие перевозки пассажиров в пригородном железнодорожном сообщении, организации, осуществляющие создание новых, реконструкцию, модернизацию существующих производств и реализующие инвестиционные проекты, на период с момента возникновения связанных с этим затрат до окончания срока реализации инвестиционного проекта, но не более 5 лет со дня начала финансирования инвестиционного проекта и др.