При этом проверяются соответствующие первичные документы, подтверждающие факт оплаты уставного капитала наличным путем, полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по счетам 20202 «Касса кредитных организаций» и 102 «Уставный капитал» по соответствующим лицевым счетам участников – физических лиц.

Процедура проверки оплаты уставного капитала в иностранной валюте имеет свои особенности, связанные с тем, что уставный капитал учитывается в национальной валюте, независимо от того, оплачен он в рублях или в иностранной валюте. Оплата уставного капитала банка в иностранной валюте расценивается как конверсионная, что отражается на валютной позиции банка.

При проверке оплаты уставного капитала материальными активами следует, прежде всего, убедиться в соблюдении двух условий:

1. Общая доля материальных ценностей (кроме здания) не превышает 20 % величины уставного капитала первые два года деятельности банка и 10 % при последующем увеличении уставного капитала;

2. Принимаемые материальные ценности используются непосредственно в банковской деятельности, определенной законодательством и банковской лицензией.

В ходе проверки поступления материальных ценностей от участника – юридического (физического) лица необходимо убедиться в соблюдении следующих условий:

1. Всех условий, предусмотренных для юридического (физического) лица при формировании уставного капитала банка денежными средствами в валюте РФ. Вместо договора на внесение вклада должен быть договор мены;

2. Наличие акта приемки – передачи материального актива;

3. Наличие документов, подтверждающих принадлежность материальных ценностей участнику на правах собственности;

4. Наличие денежной оценки стоимости каждого вносимого материального актива, произведенной в установленном порядке.

Кроме того, проверяется полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по счетам 604 «Основные средства» и 102 «Уставный капитал» - по соответствующим лицевым счетам участников – юридических и физических лиц.

Процедура проверки правильности внебалансового учета операций по формированию уставного капитала неакционерного банка сводится к следующему. После регистрации банка неоплаченная стоимость долей объявленного уставного капитала должна проводиться по дебету внебалансового счета 90602 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью) – по лицевым счетам, открываемым каждому участнику. проверяется правильность отражения сумм по каждому лицевому счету, открытому на внебалансовом сч. 90602.

По мере оплаты участниками своих долей должны осуществляться расходные операции по соответствующим лицевым счетам участников, открытым на внебалансовом сч. 90602.

5. ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНОГО БАНКА

В ходе аудиторской проверки правильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитор должен изучить и проанализировать следующие основные документы:

1. Устав банка и учредительные документы;

2. Лицензии на осуществление банковских операций;

3. Протоколы общих собраний, заседаний совета банка;

4. Проспекты акций;

5. Договоры купли – продажи акций банка, подписные листы или договоры с участниками неакционерных банков, договоры мены на определенное количество акций банка;

6. Реестры акционеров, выписки по лицевым счетам акционеров (участников) банка;

7. Договоры со специализированным реестродержателем;

8. Внутрибанковские положения по организации дополнительных эмиссий акций (для многофилиальных банков), по выкупу и перепродаже собственных акций;

9. Положение об учетной политике банка в части отражения операций по формированию и изменению уставного капитала;

10. Платежные документы, подтверждающие оплату уставного капитала акционерами (участниками), выписки по соответствующим лицевым счетам;

11. Балансы акционеров (участников) банка, их уставы, аудиторские заключения.

Аудиторская проверка формирования и последующих изменений уставного капитала банка предполагает проведение следующих процедур:

1. Анализ устава и других учредительных документов, лицензий на осуществление банковских операций на предмет определения организационно – правовой формы банка, количества и состава участников, размера и структуры собственного капитала, направлений деятельности, что имеет значение для вынесения суждений об уровне допустимых для данного банка рисков, качества внутренних систем управления;

2. Получение доказательств правомерности решений об увеличении (уменьшении) уставного капитала, оценка своевременности проведения процедур увеличения (уменьшения) уставного капитала и внесения необходимых изменений в реестр акционеров – для подтверждения легитимности изменений уставного капитала, правильности и достоверности их отражения в бухгалтерском учете;

3. Анализ распределения прав собственности среди участников (акционеров) – с целью выявления держателей крупных пакетов акций банка, наличия среди участников (акционеров) нерезидентов, а так же органов, представляющих государство, органы власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления, поскольку участие данных категорий в капитале банка сопряжено с дополнительными разрешительными процедурами, в проведении которых аудитор должен документально убедиться;

4. Анализ документов по выпуску и размещению акций акционерными банками – с целью установления видов выпущенных акций, их номинальной стоимости, условий размещения и объема прав, предоставленных их держателям, а так же видов активов, вносимых в оплату акций, способа их оценки, полноты и своевременности оплаты акций;

5. Анализ своевременности и полноты оплаты взносов в уставный капитал банков в форме обществ с ограниченной ответственностью, видов и структуры активов, внесенных в оплату.

При проведении данных процедур аудитор должен убедиться в том, что при осуществлении операций с владельцами капитала, при выпуске и размещении акций и при их выкупе банк соблюдает нормы действующего законодательства и требования Банка России.

Особое внимание при анализе учредительных документов необходимо уделить уставу банка. Устав должен быть утвержден собранием учредителей и подписан председателем совета банка, на его титульном листе должен стоять штамп Банка России о государственной регистрации банка с указанием даты регистрации. Аудитор должен изучать только подлинные документы, поскольку работа с копиями содержит риск получения недостоверной информации, в частности по причине того, что копии могут быть сделаны до внесения изменений в оригиналы.

В результате изучения устава аудитор делает заключение о том, в какой организационно – правовой форме зарегистрирован банк. На основании записей Банка России, произведенных на титульном листе справа, аудитор получает информацию о внесении в устав изменений и дополнений. Он должен проверить наличие в банке протоколов общего собрания о принятии этих изменений. Если изменения касались места нахождения (почтового адреса) банка, его наименования, а так же уменьшения уставного капитала и реорганизации, то аудитор дополнительно должен проверить, были ли об этом уведомлены все его кредиторы (за исключением случаев преобразования банков из ЗАО в ОАО и наоборот, которые не считаются реорганизацией юридического лица). Аудитору необходимо проверить соблюдение сроков регистрации в Банке России изменений и дополнений, вносимых в устав, исходя из того, что документы для регистрации изменений и дополнений устава, кроме изменений величины уставного капитала, должны быть представлены в Банк России в течение месяца со дня принятия общим собранием акционеров (участников) соответствующего решения.