Увеличение уставного капитала акционерного банка путем увеличения номинальной стоимости акций может происходить исключительно за счет имущества (капитализации собственных средств) банка – эмитента.

За соблюдением процедуры выпуска акций и норм действующего законодательства контроль осуществляет Банк России, который выступает в качестве органа, регистрирующего выпуски ценных бумаг кредитными организациями. В связи с этим у аудитора нет необходимости тщательно анализировать документацию по зарегистрированным выпускам акций банка. Тем не менее, он должен убедиться в том, что все эмиссии акций банка зарегистрированы Банком России в установленном порядке и имеют государственный регистрационный номер, который присваивается при государственной регистрации выпуска ценных бумаг.

Аудитору целесообразно ознакомиться с содержанием решения о выпуске каждого типа акций, которое должно содержать:

1. Указание формы выпуска (документарная, бездокументарная);

2. Права владельца, закрепленные акцией;

3. Порядок удостоверения, уступки и осуществления прав;

4. Номинальную стоимость акций;

5. Количество акций в выпуске в штуках;

6. Общее количество акций данного выпуска;

7. Условия размещения акций.

9. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДОВ БАНКА

Аудит порядка формирования и использования резервного фонда

В соответствии с требованиями Банка России банки обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 15 % фактически оплаченного уставного капитала. Конкретный размер резервного фонда определяется учредительными документами и фиксируется в уставе банка.

Резервный фонд используется на покрытие убытков отчетного года. Для других целей фонд не может быть использован.

Аудитор должен проверить правильность формирования резервного фонда. Для этого необходимо проанализировать соответствие фактического размера резервного фонда минимальным требованиям Банка России, сопоставив его величину с размером фактически оплаченного уставного капитала.

Необходимо оценить размеры ежегодных отчислений от прибыли в резервный фонд, а так же ежеквартальных (ежемесячных) отчислений от чистой прибыли; если такая возможность предусмотрена уставом банка, аудитор должен убедиться, что общая сумма отчислений в резервный фонд, произведенных в течение года, утверждена общим собранием акционеров (участников) банка и не превышает сумму чистой прибыли, фактически полученной за отчетный год.

Аудиторская проверка строится на основе анализа таких документов, как:

1. Устав банка и другие учредительные документы;

2. Балансы, оборотно – сальдовые ведомости и ведомости остатков;

3. Решения общего собрания акционеров (участников) о распределении прибыли и размере отчислений в резервный фонд;

4. Решение совета банка (наблюдательного совета) о направлении средств фонда на покрытие убытков

5. Выписки по балансовому счету 10701 «Резервный фонд».

На основании решений совета банка и выписок по сч. 10701 аудитор определяет соблюдение действующих нормативных актов, регламентирующих порядок образования и использования резервного фонда, и соответствие фактических расходов из фонда решениям уполномоченного органа. Далее он определяет соблюдение правил отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и использованию средств резервного фонда.

Аудит порядка формирования и использования других фондов

Перечень и порядок формирования других фондов банка устанавливаются его учредительными документами и конкретизируются во внутрибанковских положениях о порядке формирования и использования этих фондов. Банки могут создавать следующие фонды специального назначения: фонд накопления, фонд потребления, фонд премирования сотрудников, фонд финансирования социальных программ, фонд кредитования сотрудников банка и др. отдельные вопросы, связанные с формированием и использованием этих фондов, могут конкретизироваться в учетной политике банка.

В ходе проведения проверки необходимо анализировать следующие документы кредитной организации:

1. Учредительные документы и внутрибанковские положения (регламенты) о порядке формирования и расходования специальных фондов банка;

2. Решения уполномоченных органов банка о направлениях расходования фондов;

3. Копии договоров и контрактов на оказание услуг, оплачиваемых за счет фондов банка;

4. Расчетные и платежные документы на оплату услуг за счет фондов;

5. Копии договоров о предоставлении льготных кредитов работникам банка.

Во внутрибанковских положениях о фондах должен быть предусмотрен перечень расходов, которые могут производиться из каждого фонда банка. На основании первичных документов аудитор должен выяснить, насколько фактическое использование созданных в банке фондов соответствует действующим положениям.

Аудитору необходимо проверить наличие первичных оправдательных документов по операциям формирования и использования фондов - протоколов заседаний полномочных органов банка о направлении средств в фонды и решений об их расходовании, мемориальных ордеров, платежных поручений, расходных кассовых ордеров, договоров и др.

Типичные ошибки, совершаемые при формировании специальных фондов:

1. Отсутствие внутренних документов, которые являются основанием для формирования и использования средств фондов;

2. Отсутствие фондов при осуществлении капитальных вложений или величина фондов не соответствует объему капитальных вложений;

3. Отсутствие учета выплаченных сумм в случае оказания услуг физическим лицам за счет фонда экономического стимулирования;

4. Отсутствие первичных оправдательных документов по произведенным расходам.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1 Белоглазов Г. Н. Аудит банков / Г. Н. Белоглазов, Л. П. Кроливецкая, Е. А. Лебедева. – М.: Финансы и кредит, 2008. – 352 с.

2 Дубровина Т. А. Аудит: общий, банковский, страховой / Т. А. Дубровина, Л. Р. Смирнова, В. П. Суйц. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 671 с.

3 Куницына Н. Н. Банковский аудит / Н. Н. Куницына, В. В. Хисамудинов. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 128 с.

4 Курсов В. И. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. Новые типовые проводки операций банка / В. И. Курсов, Г. А. Яковлев. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2009. – 278 с.

5 Шевчук Д. а. Основы банковского аудита / Д. А. Шевчук. – М.: Феникс, 2009. – 320 с.