Однако самым нарушаемым является раздел IX «Порядок исчисления налога» Инструкции № 39 от 11.10.95 г. К наиболее часто встречаемым нарушениям данного раздела Инструкции относятся:

а) нарушение пункта 18 раздела IX Инструкции № 39 от 11.10.95 г. в виде необоснованного списания в дебет счета 68 налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, не подтвержденным расчетными документами;

б) нарушение пункта 20 раздела IX Инструкции в виде необоснованного отнесения на расчеты с бюджетом налога по приобретенным материальным ценностям, используемым на непроизводственные нужды, а также налога уплаченного поставщикам по приобретенным служебным легковым автомобилям. Нарушением этого же пункта Инструкции является возмещение из бюджета НДС с платы за проживание в общежитии своих работников, относимой за счет прибыли предприятия;

в) нарушение пункта 19 раздела IX Инструкции - необоснованное отнесение на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость с суммы штрафа, уплаченного за простой вагонов. В нарушение данного пункта Инструкции встречаются ситуации двойного списания на возмещение из бюджета сумм налога по приобретенным материальным ценностям. Так, бухгалтером одного из торговых предприятий было ошибочно дважды списан на возмещение из бюджета НДС по импортным товарам, приобретенным для перепродажи. Первый раз НДС был списан в момент оплаты таможенных платежей по таможенной декларации, а второй раз НДС был списан при оплате стоимости импортных товаров иностранному поставщику; сумма доначисленного налога в результате документальной проверки составила 870,6 млн. рублей.

Многие предприятия не успевают следить за изменениями в действующем законодательстве, что приводит к финансовым санкциям за нарушение законодательства. Так бухгалтер одного предприятия оптовой торговли продолжал исчислять НДС в оптовой торговле с наценки во 3 квартале 1995 года, тогда как в соответствии с изменения законодательства от 28 апреля 1995 года налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по предприятиям оптовой торговли должен был быть исчислен как разница между налогом, поступившим от покупателей продукции, и налогом, уплаченным поставщикам этой продукции. Другое предприятие не уследило за перечнем продовольственных товаров, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, и необоснованно применило к своей продукции эту ставку, что привело к занижению сумм налога, подлежащих взносу в бюджет. Одним из видов неосведомленности в действующем законодательстве является необоснованное применение льгот по НДС. Так, например, проведение научно-исследовательских конференций не относится к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам, выполняемым учреждениями науки и культуры на основании хозяйственных договоров и , как следствие, не обложение таких работ налогом на добавленную стоимость является нарушением подпункта «м» пункта 12 раздела V Инструкции № 39 от 11.10.95 г. Однако, в соответствие с действующим законодательством необоснованное применение льгот не влечет за собой применение штрафных санкций, что в данном случае значительно облегчило судьбу нарушителя.

Сложность и неоднозначность законодательных положений по налогу на добавленную стоимость приводит к тому, что вследствие недостаточной и несвоевременной информированности основная масса налогоплательщиков часто допускает ошибки в его исчислении. В случае обнаружения соответствующими органами фактов налоговых нарушений на предприятия и организации налагаются значительные финансовые санкции, в несколько раз превышающие первоначально не уплаченные ими суммы НДС табл. 2.2.

Все это отрицательно сказывается на финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, доводит порой их до грани банкротства. Поэтому каждому налогоплательщику очень важно получать своевременную и точную информацию об изменении порядка исчисления и уплаты НДС, а также организовать эффективный контроль за учетной и отчетной работой по налогам на предприятии.

Таблица 2.2