Последнее положение фактически означает отмену возможности определения момента возникновения налоговых обязательств перед государством по мере оплаты при использовании соответствующего метода учета выручки от реализации продукции (работ, услуг). При таком подходе значительно повышается значение счетов-фактур - как основных расчетных документов в системе налога. Так как в настоящее время счета-фактуры не являются столь необходимым документом из-за возможного несовпадения даты отгрузки товаров (работ, услуг) и выписки счета-фактуры на отгруженный товар и даты возникновения налоговых обязательств перед бюджетом, которая при применении метода учета выручки для целей налогообложения по мере оплаты может значительно отличаться.

Проект Налогового кодекса предусматривает отмену ряда существующих льгот по освобождению от НДС. К ним относятся:

n работы по строительству жилых домов с привлечением бюджетных средств;

n НИОКР, выполняемые учреждениями образования и науки;

n продукция средств массовой информации и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой;

n пожарно-техническая продукция, работы и услуги в области пожарной безопасности;

n лизинговые платежи малых предприятий;

n а также поэтапная отмена ряда других льгот.

Кроме этого устанавливается временное ограничение на применение ряда льгот до 31 декабря 2000 года, а именно на следующие льготы:

- освобождение от налогообложения лекарственных средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники, а также ветеринарных препаратов и ветеринарных услуг;

- освобождение от налогообложения услуг в сфере образования, а также работы и услуги по реставрации культовых зданий, находящихся в пользовании религиозных организаций.

В отношении остальных сохраняемых льгот, лицу реализующему освобожденные от НДС товары, предоставлено право отказа от применения льгот в случае подачи заявления в налоговый орган.

Проект Налогового кодекса предусматривает повышение ставки НДС с 20 % до 22 %, отмену пониженной ставки НДС в 10 % для продовольственных товаров и товаров для детей, а также введение нулевой ставки НДС по экспортируемым за пределы СНГ товарам, работам и услугам, что обеспечит экспортерам полную компенсацию НДС, уплаченного поставщикам. При этом под обложение нулевой ставкой подпадут также услуги международной связи в части операций по их реализации за пределами стран СНГ; услуги, связанные с транспортировкой транзитных грузов через таможенную территорию России; работы (услуги) по обслуживанию иностранных судов в российских территориальных и внутренних водах; услуги, оказываемые непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве России, по обслуживанию иностранных воздушных судов; работы (услуги), выполняемые непосредственно в космическом пространстве, при использовании результатов работ за пределами стран СНГ; а также нулевая ставка будет применяться к реализации товаров (работ, услуг) приобретаемых за счет средств иностранной помощи, при наличии специальных сертификационных документов.

Также измениться продолжительность налогового периода и сроки уплаты налога. По Налоговому кодексу налоговый период будет составлять квартал только для малых предприятий с численностью работников до 15 человек и предпринимателей, если в течение двух предыдущих кварталов их выручка от реализации не превышала 2500 ММОТ РФ. Все остальные плательщики будут сдавать налоговые декларации по НДС и уплачивать налог один раз в месяц не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Причем если у налогоплательщика сумма налога по итогам предыдущего налогового периода превысила 5000 ММОТ, то налог за следующий (отчетный) налоговый период будет вноситься в три приема в виде авансовых платежей.

Значительные изменения в порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС предусматриваются в Проекте Налогового кодекса. Во-первых, подлежит отмене специальный порядок определения облагаемого оборота по НДС (в виде разницы между продажными ценами и ценами приобретения товаров, включающими НДС) для организаций розничной торговли. Во-вторых, при определении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет появляется понятие налоговых вычетов (принятие к зачету НДС, уплаченного поставщикам). При этом вычет налогов, предъявленных продавцами или уплаченных таможенным органам при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг), допускается при выполнении следующих условий:

- товары (работы, услуги) приобретены для производственных целей или осуществления иной экономической деятельности;

- соответствующие затраты относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);

- у налогоплательщика имеются счета-фактуры продавцов или таможенные декларации;

- приобретенные товары приняты налогоплательщиком на учет (работы выполнены, услуги оказаны).

Вычет налогов, уплаченных при приобретении основных средств и нематериальных активов, производится после принятия их на учет (в том числе и по основным средствам, принимаемым на учет по завершении капитального строительства).

Налог, уплаченный за легковые автомобили и микроавтобусы, вычету не подлежит и относится на финансовые результаты.

Таким образом, согласно проекту Налогового кодекса, НДС, уплаченный поставщикам, будет приниматься к зачету (налоговому вычету) не по оплате, а по предъявлении счета-фактуры.

Благодаря этому нововведению значение счета-фактуры - как основного расчетного документа в системе налога возрастет во много раз и отечественная система исчисления налога будет значительно приближена к зарубежному опыту.

Проект Налогового Кодекса предусматривает практически законодательное закрепление невозможности возврата отрицательной разницы по НДС из бюджета.

Так, если сумма налоговых вычетов в данном налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленного с реализации, то разница считается излишне уплаченным налогом и подлежит вычетам из общей суммы налога в следующем периоде в первоочередном порядке. Если и в следующем налоговом периоде общая сумма налога окажется меньше этой суммы излишне уплаченного налога, то новая разница подлежит зачету в счет исполнения обязательств по другим налогам (сборам), уплаты пеней и штрафов или возврату из бюджета. Возврат из бюджета Производится при условии, что указанная разница сохраняется в течение шести месяцев со дня получения расчета за соответствующий налоговый период. [23, 9].

Таким образом, на первый план в финансовых службах предприятий должен выйти процесс налогового планирования, в результате которого предприятие будет оптимизировать свои платежи в бюджет по периодам, так как переплата в одном из налоговых периодов оставит предприятие на долгих шесть месяцев без финансовых средств.

Одним из существенных этапов совершенствования налога на добавленную стоимость может стать изменение размера ответственности за нарушение налогового законодательства по НДС и порядка ее применения. В действующем законодательстве об ответственности в сфере налогообложения не предусмотрено разветвленной системы составов налоговых правонарушений. Так, в отношении НДС ст. 13 Закона РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предусмотрено два правонарушения: «сокрытие объекта налогообложения» и «неучет объекта налогообложения».