Затем в соответствии с Порядком ведения счетов-фактур отражаются операции по фактической отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) под полученную предоплату (аванс), а именно на сумму отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) составляется счет-фактура в 2 экземплярах: первый экземпляр передается покупателю для отражения в книге покупок; второй экземпляр регистрируется в книге продаж с отражением суммы НДС по реализованным товарам.

В платежных документах на оплату отгруженный товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по строке, где указывается назначение платежа, наименование товара, выполненных работ, оказанных услуг, номера и суммы товарных документов, по мнению ГНС и Минфина, обязательна ссылка на номера соответствующих счетов-фактур.

В случае определения даты реализации товаров (работ, услуг) в целях уплаты НДС по мере оплаты регистрация счета-фактуры в книге продаж у поставщика и в книге покупок у покупателя производится на каждую сумму, поступившую от покупателя поставщику в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам) и пометкой по каждой сумме «частичная оплата». Регистрация счетов с одинаковыми реквизитами допускается только в случае частичной оплаты. Здесь надо иметь в виду то, что счет-фактура составляется в течение не более 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) и не зависит от принятой на предприятии учетной политики. А вот регистрация в книге продаж и в книге покупок производится с целью определения суммы налога и, следовательно, зависит от принятой учетной политики. Например, если исчисление НДС производится по отгрузке, то запись в книге продаж делается в момент составления счета-фактуры, если же исчисление НДС производится по оплате, то запись в книге продаж производится в момент получения оплаты. [42, 19].

В заключении необходимо отметить, что Постановление Правительства РФ от 29.07.96 г. № 914 не предусматривает никаких мер ответственности за несоставление счетов-фактур. Однако применение положения, установленного Порядком, в соответствии с которым не подлежит зачету у покупателя налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), счета-фактуры на которые не соответствуют установленным нормам их заполнения или не составлены вовсе, уже достаточно, чтобы наказать предприятие. Покупатели сами станут требовать от поставщиков представления счетов-фактур, заполненных в соответствии с требованиями Порядка.

В настоящее время приходится констатировать, что введение счетов-фактур приведет к усложнению системы учета на предприятии, поскольку новая система по существу предполагает сохранение ранее действовавших методов контроля за правильностью исчисления НДС при одновременном введении новых учетных регистров. На отдельных крупнейших предприятиях введение новой системы крайне затруднительно. [57, 23].

Таким образом, использование счетов-фактур в хозяйственной практике в той форме, в которой налогоплательщикам было предложено Постановлением Правительства от 29.07.96 г. № 914, практически не меняет сложившегося порядка исчисления и уплаты налога, а лишь значительно усложняет систему учета на предприятиях. Именно поэтому программа проверки отдела косвенных налогов ГНИ по Вахитовскому району № 1 г. Казани даже не содержит пункта, рекомендующего налоговым инспекторам включать в акты проверок характеристику использования счетов-фактур в хозяйственной практике, правильность оформления книг покупок и книг продаж.

Несмотря на то, что пункт 15 Указа Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 рекомендовал Правительству РФ реализовать положения данного Указа через изменения налогового законодательства, прямого изменения положений Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» так и не последовало.

Опираясь на зарубежный опыт использования счетов-фактур как основных расчетных документов в системе налога на добавленную стоимость можно сделать вывод о необходимости коренного изменения методики исчисления налога, так как в условиях действующего законодательства использование счетов-фактур лишь усложняет работу и налоговых органов и налогоплательщиков.

3.2. Совершенствование механизма взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации

Механизм взимания налога на добавленную стоимость за более чем 6 лет своего существования в налоговой системе Российской Федерации претерпел множество изменений. Однако и по сей день он не принял того желаемого непоколебимого состояния, при котором эффективность от его применения будет ощутима и налогоплательщикам и государству. Это связано в первую очередь с большим количеством изменений, происшедших за это время в России. Все происходящие изменения тем или иным образом находят свое отражение и в налоговом законодательстве, однако оно не становится от этого более прозрачным и понятным. Это в полной мере коснулось и законодательства о налоге на добавленную стоимость.

Практически все назревшие проблемы и недостатки существующей системы исчисления налога на добавленную стоимость нашли свое отражение в готовящемся проекте Налогового Кодекса России, который находится сейчас на стадии обсуждения. Поэтому необходимо уделить внимание этим планируемым изменениям и оценить их с точки зрения будущей эффективности.

Одним из первых планируемых нововведений является новый подход к определению плательщиков налога. Согласно проекта Налогового кодекса РФ физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица включены в число плательщиков НДС, однако им, а также малым предприятиям с численностью до 15 человек предоставляется право не исчислять и не уплачивать НДС в каждом налоговом периоде, если в течение двух предыдущих кварталов их выручка от реализации не превышала 2500 ММОТ. При освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, уплаченный поставщикам, не принимается к налоговому вычету и относится на увеличение стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг). Это право не распространяется на плательщиков акцизов, банки, страховщиков, инвестиционные фонды и другие организации согласно перечня, оговоренного в кодексе.

Кроме этого, не признаются плательщиками налога лица, реализующие только освобожденные от НДС товары, работы (услуги). Налог, уплаченный такими лицами поставщикам по товарам (работам, услугам) производственного назначения, относится на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Проект Налогового кодекса предусматривает значительные изменения в области определения объекта налогообложения и налоговой базы. Во-первых, отменяется специальный порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров по ценам не выше фактической себестоимости. Во-вторых, для целей обложения НДС выручка в каждом налоговом периоде станет определяться по наиболее ранней из следующих дат:

n день предъявления покупателю счета-фактуры;

n день оплаты товаров (работ, услуг);

n день отгрузки (перехода права собственности) товаров (выполнения работ, оказания услуг).