Налог на прибыль организаций
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
· затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией производства;
· затраты, связанные с использованием природного сырья, земель, древесины, воды и т. д.;
· затраты на подготовку и освоение производства;
· затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции;
· затраты на проведение опытно-экспериментальных работ, изобретательскую и рационализаторскую работу;
· затраты по обслуживанию производственного процесса;
· текущие затраты, связанные с эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров, золоуловителей, расходы по очистке сточных вод, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранных затрат;
· затраты, связанные с управлением производством;
· затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
· затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, где отсутствует транспорт общего пользования;
· выплаты, предусмотренные законодательством о труде;
· отчисления на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости, в фонд обязательного медицинского страхования, в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;
· платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством. Платежи по кредитам сверх этих ставок относятся на финансовые результаты;
· оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам заработной платы, осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) операций;
· затраты, связанные со сбытом продукции: упаковка, хранение, погрузка, транспортировка, реклама в пределах установленных норм, участие в выставках, ярмарках и т. д.;
· затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление;
· износ по нематериальным активам;
· налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
Рассмотрим формирование доходов в ЗАО СП «Деловой мир» за первое полугодие 2005 года на следующей таблице.
Таблица 2.2.1.
Доходы ЗАО СП «Деловой мир» за 1-е полугодие 2005 года
Вид дохода | Сумма дохода (без учета НДС), руб. |
Выручка от реализации товаров собственного производства | 5 000 000 |
Выручка от реализации неамортизируемого имущества | 50 000 |
Выручка от реализации покупных товаров | 1 500 000 |
Выручка от реализации оборудования, которое использовалось в процессе производства | 20 000 |
Выручка от реализации права требования долга другой организации (после наступления срока платежа) | 100 000 |
Выручка, полученная по объектам обслуживающих производств | 200 000 |
Всего доходов от реализации | 6 870 000 |
Внереализационные доходы (доходы от сдачи имущества в аренду) | 20 500 |
Из таблицы мы видим, что общая сумма доходов от реализации составила 6 870 000 руб. Предприятие сдает имущество в аренду, поэтому внереализационные доходы от сдачи имущества в аренду составляют 20 500 руб. Но доход организации от сдачи имущества в аренду в размере 20 500 руб. не является систематическим. Поэтому в учетной политике для целей налогообложения организации он отнесен к внереализационным доходам. Понятие систематичности нужно использовать в значении, закрепленном в пункте 3 статьи 120 НК РФ (то есть два раза и более в течение календарного года).
Рассмотрим расходы или затраты ЗАО СП «Деловой мир», связанные с производством и реализацией продукции. Для этого сначала определим, что же такое расходы и что к ним относится.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на две группы:
1. расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают:
· расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
· расходы на освоение природных ресурсов;
· расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
· расходы на обязательное и добровольное страхование;
· прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
2. внереализационные расходы (к которым относятся все учитываемые для целей налогообложения расходы организации, кроме тех, которые связаны с производством и реализацией).
Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Необходимо с особой тщательностью распределять все произведенные организацией расходы на прямые и косвенные.
Существует 2 определения понятия прямых расходов:
1. прямые расходы – это затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг[6];
2. к прямым расходам относятся расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые можно прямо и непосредственно включать в стоимость: материалы, заработная плата производственных рабочих, научных сотрудников и т.п., отчисления в государственные внебюджетные фонды; электроэнергия, расходы прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые расходы[7].
К прямым расходам для целей налогообложения могут быть отнесены:
· материальные расходы;
· расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;