У = УП1 – Упо;

(уровень отчетного периода – уровень базисного периода)

5. Проводим факторный анализ:

На сумму прибыли отчетного периода влияют все показатели – факторы, определяющие её:

П = В-С–КР–УР+ %пол.-% упл.+Др.Д+Пр.Д–ПрР+ВнД-ВнР=

Это факторная модель аддитивного вида:

В–С–КР–УР + %пол. -% упл. + ДрД + ПрД – ПрР + ВнД –ВнР –н/п -ОтС

2.4. Анализ затрат производственных организаций.

Основными факторами, влияющими на прибыль предприятия, являются, прежде всего, выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) или доход и затраты (себестоимость и прочие). Что касается выручки, то на ее объем влияют такие показатели, как количество реализованной продукции (товаров ) и цена реализации.

Имея под рукой только «Отчет о прибылях и убытках», проанализировать влияние изменения затрат на прибыль можно, но оценить влияние факторов на изменение самих затрат - нельзя. Для такого анализа необходимо располагать данными управленческого учета и формой №5. В разделе 6 формы 5 отражены затраты, произведенные организацией в отчетном и прошлом году, сгруппированные по экономическим элементам.

В приложении показана схема классификации состава затрат по различным признакам.

Затраты – это выраженная в денежном измерении стоимость каких-либо ресурсов (материальных, трудовых, финансовых), использованных на обеспечение процесса расширенного воспроизводства. В отличие от общего понятия «издержек» (кроме издержек обращения) понятие «затрат» в бухгалтерском учете относится прежде всего не к поглощающим объектам, а к поглощающим ресурсам. Понятие «затраты» шире, чем понятие «себестоимость», которая представляет собой затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя. Затраты увеличивают стоимость определенного вида активов (например, незавершенного производства). При этом или уменьшается стоимость других активов (например, товарно-материальных ценностей), или увеличиваются обязательства к выплате. Затраты отражаются дебетовыми оборотами соответствующих активных счетов: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства» , 25 « Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие(28). К категории затрат также относятся активы, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».

Используя данные раздела 6 формы №5, составим таблицу (приложение ). В отчетном году по сравнению с прошлым годом затраты предприятия возросли на 7413 руб. или на 10,4%. В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так, в отчетном году на 19,3 % по сравнению с прошлым годом снизились материальные затраты, а их доля сократилась на 17,5% пункта. Остальные элементы затрат организации в отчетном году увеличились. Сумма затрат на оплату труда выросла на 7647 руб. или на 57,5%, а их доля увеличилась по сравнению с прошлым годом на 7,98% пункта. Отчисления на социальные нужды и амортизация основных средств также возросли на 66,7% и 57,8% соответственно. Значительный темп роста прочих затрат у организации (в 2 раза) произошел за счет управленческих расходов (в частности, общехозяйственных).

2.5. Анализ безубыточности.

Использование в экономическом анализе деления затрат на переменные и постоянные позволяет установить функциональную зависимость между прибылью, объемом производства и реализации и затратами. Наличие этой зависимости используется для выполнения нетрудоемких расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции по видам, её оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может быть использована для прогнозирования уровня безубыточности предприятия.

Связь прибыли с объемом продаж и затратами такова, что прибыль от реализации зависит не только от количества проданного, но и от той доли постоянных расходов, которая будет отнесена на единицу реализованной продукции. Поэтому предприятие должно стремиться к снижению суммы постоянных расходов, особенно доли постоянных расходов в цене за единицу продукции. Постоянные расходы могут корректироваться в той их части, которая регулируется руководством организации (расходы на научные исследования, рекламу, повышение квалификации работников, консультативные и аудиторские услуги и др.).

При увеличении объема реализации за счет расширения производственной мощности предприятия обычно увеличивается и сумма постоянных расходов, но темпы роста последних должны быть меньшими в сравнении с предполагаемым ростом объёма реализации, иначе заметного роста прибыли не будет.

О наличии взаимосвязи между прибылью, объемом и затратами произведенной реализованной продукции дает представление график (приложение ).

График позволяет ответить на вопрос, при каком объеме продаж предприятие получит прибыль. Он также определяет точку, в которой затраты на производство и реализацию продукции будут равны выручке. Эта точка называется точкой безубыточности. В этой точке рентабельность продаж равна 0.

График также показывает, что на прибыль прямое влияние оказывает объем продаж и затрат в той части, которая относится к постоянным.

Для расчета точки критического объема реализации в зависимости от затрат используется формула:

Вк = НЗ/(1-ИЗ/В)

где: Вк – выручка от реализации в точке безубыточности;

НЗ – не изменяющаяся (постоянные) затраты;

ИЗ – изменяющаяся (переменные) затраты;

В – выручка от реализации в отчетном году.

Используя данные формы №2 и данные по учету затрат ( приложение 20 таблица 9),можно определить выручку в точке безубыточности анализируемой организации.

Вко = Нзо/(1-Изо/Во)=29108/(1-4188/99017)= 50450 рублей

Вк = Нз /( 1-Из /В )= 37635/(1-40773/106969)=60816 рублей

Итак, чтобы быть безубыточной, анализируемой организации в отчетном периоде необходимо было реализовать продукцию на сумму не меньшую, чем 60816 рублей, что на 20,6% больше, чем в прошлом году. Следует также обратить внимание на тот факт, что в отчетном году объем выручки в критической точке составил 56,9% от общей величины полученной выручки (запас финансовой прочности), и это на 5,9% пункта больше, чем в прошлом году. Следовательно, удельный вес «прибыльной зоны» в отчетном году сократился, так как, чем меньше доля «критической выручки» у предприятия, тем больше зона прибыли и наоборот. Этот вывод подтверждают и данные таблицы 7 приложения 17 – рентабельность продаж анализируемой организации в отчетном периоде снизилась на 1,6% пункта (28,3% - 26,7%).

2.6. Оценка состава и движения собственного капитала.

Для того, чтобы проанализировать состояние и движение собственного капитала, организации необходимо составить аналитическую таблицу.

В таблице 10 приложения рассчитаны показатели движения капитала.

1) коэффициент поступления:

Кп = поступило/остаток на конец года