10

переменные

затраты

10 20 30 40 50 К Объем продукции тыс. штук

N – объем производства в стоимостном выражении;

Z – полная себестоимость продукции;

Z v – переменные затраты;

Z e – постоянные затраты;

MD – маржинальный доход;

К – точка критического объема производства.

Точка критического объема производства (точка безубыточности) показывает тот объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости. Данная зависимость и возможность ее изучения позволяют выявить изделие с большей рентабельностью, обеспечивают получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на изменение условий рынка.

Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (P) и количества проданных единиц (Q), а затраты пересчитать на единицу изделия, то получим уравнение.

P * q = Z c + Z v * q + П;

П – прибыль

При условии, что выручка равна полной себестоимости, уравнение примет вид:

P * q = Z c + Z v *q;

Это уравнение является основным для получения необходимых оценок.

1. Расчет критического объема производства.

q = Z c = Z c

p - Z v MD

Критический объем производства можно изобразить еще двумя способами[5] ( рис. 1.13 и 1.14)

Критический объем производства.

Затраты,

Доход Убыток Прибыль

Объем производства

Рис. 1.13

Маржинальный доход является функцией Y1 проданных изделий: Y1 = MD – q

Критический объем производства

Результат

(прибыль и убытки)

Убыток Прибыль

К Объем производства

Рис. 1.14

Результат представляет функцию Y2

Y2 = MD * q – Z c

2. Расчет критического объема выручки

N = Zc = Zc

1-Zv MD

p p

Для расчета критического объема реализации при условии снижения цены на изделие и сохранения прежней величины маржинального дохода используется следующее соотношение:

MD0 * Q0 = MD1 * Q1; Q1 = MD0 * Q0

MD1

0 – показатели предшествующего периода;

1 – показатели отчетного периода.

3. Расчет критического уровня постоянных затрат:

Z c = N – Z vaz = p * q – Z v *q = q * ( p – Z v ) = q * MD

Z vaz= Общие переменные затраты;

Эта формула позволяет определить величину постоянных расходов, если задан уровень маржинального дохода в процентах к цене изделия, или в процентах к объему реализации.

Z c = q * MD * B % kN

100

4. Расчет критической цены реализации

P = Z c+ Z v

q

5. Расчет уровня минимального маржинального дохода (в процентах от выручки):

MD b% kN = Z c*100

N

6. Расчет планового объема для заданной суммы ожидаемой прибыли:

qпл. = Z c + Rпл. , где

P – Z v

Rпл. – плановый объем прибыли.

В условиях рыночной экономики директ-костинг дает информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга- продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены.

Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта.

Таким образом, благодаря "директ-костингу" расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.

Организация производственного учета по системе "директ-костинг" связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе.

1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много.

2. "Директ-костинг" не дает ответа на вопросы, какова полная себестоимость продукта. Поэтому требуется дополнительное распределение условнопостоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции.

Для решения первой проблемы можно использовать, например, метод корреляции или метод наименьших квадратов.

При использовании метода корреляции берутся данные о выпуске продукции и о затратах за исследуемый период. Все точки наносятся на график, заполняется корреляционное поле. Затем визуально проводится линия совокупных затрат, которая, пересекается с осью ординат, показывает величину постоянных расходов в общей сумме затрат (рис 1.15.).

Метод корреляции.

Затраты

100

Выпуск продукции

2 4 6 8 10 12

Рис. 1.15

Метод наименьших квадратов позволяет наиболее точно определить состав общих затрат и содержание в них постоянной и переменной составляющих.

Рассчитывают коэффициенты а и а0 в управлении прямой

y = а0 + а * x; таким образом, что квадрат расстояний от всех точек совокупности до теоретической линии регрессии минимальный.

а0 – показывает величину постоянных затрат, а коэффициент а – долго переменных затрат в расчете на единицу продукции.

Вторая проблема также может быть решена путем периодического расчета полной себестоимости внесистемно (в зависимости от целей управления).

Таким образом, данная система позволяет анализировать затраты и результаты деятельности, дает возможность управлять величиной прибыли, которая является важнейшим показателем деятельности предприятий в условиях рыночной экономики.

II Учет затрат на производство продукции на примере МУП «ИнАЦ».

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия МУП «ИнАЦ»

Муниципальное унитарное предприятие "Информационно-аналитический Центр Администрации г.Улан-Удэ" (в дальнейшем -Предприятие), создано в процессе реорганизации в форме преобразования из Муниципального учреждения "Информационно-аналитический Центр Администрации г.Улан-Удэ" на основании постановления Администрации г. Улан-Удэ № 115 от 09.03.2000 г. и зарегистрировано Регистрационной палатой Администрации г. Улан-Удэ 14.04.2000 г. за № 3605-П. Учредителем предприятия, осуществляющим полномочия собственности имущества, является Комитет по управлению имуществом г.Улан-Удэ. Имущество Предприятия находится в муниципальной собственности на праве хозяйственного ведения. Предприятие действует на основе хозяйственного расчета и самофинансирования. На предприятии, кроме административно-управленческого аппарата, имеется 4 производственных отдела. По состоянию на 31.12.2002 г. численность персонала составляло 23 человека.