Доверительные (трастовые[1]) операции представляют собой операции по управлению имуществом, денежными средствами, ценными бумагами и т.п., принадлежащими клиенту, но от имени банка.

1.4. Внебалансовые счета

Данные по этим счетам не включают в общий баланс. Внебалансовые счета разделены на активные и пассивные. Предусмотрено использование принципа двойной записи: активные счета корреспондируют с условным счетом № 99999, а пассивные – со счетом № 99998. Может проводится двойная запись путем перечисления сумм с одного внебалансового счета на другой.

Раздел 2. Предусмотрен счет 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций», на котором учитывается в акционерных банках неоплаченная часть номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, а в не акционерных – неоплаченная доля уставного капитала.

В разделе 3 «Ценные бумаги» открыты счета 907 «Не размещенные ценные бумаги» и 908 «Ценные бумаги прочих эмитентов». На первом учитывают бланки собственных ценных бумаг банка, а также собственных бумаг, выкупленных до срока погашения. Счет 908 используется для учета ценных бумаг других эмитентов, полученных по договорам поручения, комиссии или хранения.

В разделе 4 «Расчетные операции и документы» сгруппированы счета по учету документов по расчетным операциям, расчетов по обязательным резервам, ценностей и документов по иностранным инвестициям.

На счетах раздела 5 «Кредитные и лизинговые операции» учитывают полученное обеспечение выданных кредитов, ценные бумаги и имущество, переданные в залог, арендные и лизинговые операции.

Раздел 6 «Задолженность, вынесенная за баланс» объединяет счета, на которых отражается задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса или списанному из-за невозможности взыскания. На счетах этого раздела учитывают также задолженность по сумме основного долга, списанная из-за неплатежеспособности клиента.

1.5. Счета учета срочных операций

На этих счетах учитывают куплю-продажу различных финансовых активов: драгоценных металлов, иностранной валюты, ценных бумаг и денежных средств, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.

В день наступления срока расчетов учет сделки на счетах этого раздела прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.

В учете зависимости от срока исполнения сделки делят на срочные и наличные.

Под срочной сделкой понимают сделку купли-продажи финансовых активов, оформленную договором на срок с указанием конкретной даты расчетов, отстоящей от даты заключения сделки.

Наличными сделками считаются такие, расчеты по которым предстоит произвести не позднее двух банковских дней с даты заключения сделок без конкретно установленного дня расчетов.

В числе срочных сделок учет купли-продажи ценных бумаг по обратной части операций РЕПО ведут на отдельно выделенных для этих целей внебалансовых счетах первого порядка раздела «Г». Сделка РЕПО – это срочная сделка по продаже ценных бумаг с обязательством последующего выкупа через определенный срок по заранее обусловленной цене. Применяется для улучшения показателей ликвидности баланса.

Возникающие при заключении сделок обязательства отражают на пассивных счетах, требования – на активных.

Обособленно учитывают нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы. На счетах второго порядка отражают такие разницы по переоценке иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг.

1.6. Счета Депо

Предназначены для учета операций в депозитариях с эмиссионными ценными бумагами. На счетах раздела «Д» отражают депозитарные операции с ценными бумагами, переданными банку клиентами для:

‒ хранения и учета;

‒ осуществления доверительного управления;

‒ ведения брокерских операций;

‒ осуществления других операций.

На счетах этого раздела банк ведет учет также собственных ценных бумаг. Ценные бумаги учитывают в штуках по пассиву – по владельцам, по активу – по месту хранения.

На ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций открывают лицевой счет. Одновременно с лицевым счетом ведут операционный журнал лицевого счета и журнал оборотов. Лицевые счета и журналы представляют собой регистры аналитического учета.

2. Учет и формирование операций

по образованию резервных фондов

Резервный фонд используется для покрытия убытков и потерь, возникающих в результате деятельности. Из этого следует, что средства названного фонда не могут направляться на выплату дивидендов и доходов акционерам (участникам).

Источником формирования резервного фонда является только прибыль отчетного года, остающаяся после уплаты налогов и других обязательных платежей (чистая прибыль отчетного года).

Как правило, отчисления в этот фонд производятся после утверждения общим собранием учредителей (участников) банка годового бухгалтерского отчета.

Вместе с тем банк вправе до проведения по итогам года общего собрания ежеквартально и даже ежемесячно производить отчисления в резервный фонд в установленном проценте от чистой прибыли. Такой порядок должен предусматриваться уставом. В этих случаях общая сумма отчислений в фонд, произведенных в течение года, должна утверждаться общим собранием учредителей (участников) по итогам финансового года. У банков, имеющих филиалы, учет резервного фонда осуществляется на балансе головного офиса.

При формировании резервного фонда счет 10701 «Резервный фонд» кредитуют с дебетованием следующих счетов:

‒ 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» - на суммы отчислений от прибыли головного офиса;

‒ 30302 или 30304 «Расчеты с филиалами» - на суммы отчислений от прибыли филиалов в зависимости от расположения: в РФ или за границей.

Резервный фонд может быть использован по решению совета директоров (наблюдательного совета) кредитной организации или в порядке, установленном собранием учредителей (участников), но только на следующие цели:

‒ покрытие убытков по итогам отчетного года;

‒ увеличение уставного капитала путем капитализации в части, превышающей минимально установленный размер резервного фонда.

Банки вправе в текущем году осуществлять расходование резервного фонда только в части, сформированной за счет прибыли предшествующих лет.

В случае нарушения кредитной организацией условий формирования и использования резервного фонда (кроме случаев нецелевого использования), территориальное учреждение Банка России вправе требовать от кредитной организации устранений допущенных нарушений, а также взыскивать штраф в размере до 1/10 % от минимального размера уставного капитала, установленного Банком России для вновь создаваемых кредитных организаций и действующего на момент нарушения, либо ограничивать проведение отдельных банковских операций на срок до 6-ти месяцев.