При нецелевом направлении средств резервного фонда территориальное учреждение Банка России обязано потребовать от кредитной организации восполнения резервного фонда за счет чистой прибыли в срок, не превышающий одного календарного года с момента проведения соответствующей операции либо с момента ее обнаружения территориальными учреждениями, а также взыскивать штраф в размере до 1/10 % от минимального размера уставного капитала.

3. Бухгалтерский учет операций с

иностранной валютой

Специального раздела по учету операций в иностранной валюте в новом плане счетов бухгалтерского учета нет. Счета в иностранной валюте открываются на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства РФ.

Иностранная валюта включает:

‒ денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

‒ средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

К валютным ценностям относят:

‒ иностранная валюта;

‒ ценные бумаги в иностранной валюте – платежные документы (чеки, векселя и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;

‒ драгоценные металлы – золото, серебро, платина и др. в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

‒ природные драгоценные камни – алмазы, рубины, изумруды и др. в сыром и обработанном виде, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней, а также лома таких изделий.

Под валютными операциями следует понимать:

‒ операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

‒ ввоз и пересылку в РФ, а также вывоз и пересылку из РФ валютных ценностей;

‒ осуществление международных денежных переводов.

Необходимо отметить, что валютные операции не исчерпываются вышеперечисленными. Валютными следует считать не только сделки с валютными ценностями, но и другие рублевые операции. Следовательно, понятие «валютные операции» охватывает, согласно Закону «О валютном регулировании и валютном контроле», как операции с валютными ценностями, так и совершаемые в валюте РФ сделки, включающие «иностранный элемент» в том или ином виде.

Операции с иностранной валютой совершаются согласно Закону «О валютном регулировании и валютном контроле», указам Президента России, постановлениями Правительства, нормативным документами ЦБ РФ и Министерством финансов России.

Банкам запрещается осуществлять операции по производству и торговле материальными ценностями, а также по страхованию всех видов, за исключением страхования валютных и кредитных рисков.

Все операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на:

· текущие валютные операции;

· валютные операции, связанные с движением капитала.

Открытие и ведение валютных счетов клиентов включают в себя следующие виды:

‒ открытие валютных счетов юридическим и физическим лицам (резидентам и нерезидентам);

‒ начисление процентов по остаткам на счетах;

‒ предоставление «овердрафтов»;

‒ предоставление выписок по мере совершения операций;

‒ оформление архива счета за любой промежуток времени;

‒ выполнения операций по распоряжению клиентов относительно средств на их валютных счетах (оплата предоставленных документов, покупка и продажа иностранной валюты за счет средств клиентов и др.).

Принятие решения об установлении корреспондентских отношений с тем или иным зарубежным банком должно быть основано на реальной потребности в обслуживании регулярных экспортно-импортных операций клиентуры. Для осуществления международных расчетов банк открывает в иностранных банках и у себя корреспондентские счета «Ностро» и «Лоро».

Счет «Ностро» - это текущий счет, открытый на имя коммерческого банка у банка-корреспондента.

Счет «Лоро» - это текущий счет, открытый в коммерческом банке на имя банка-корреспондента.

По корреспондентским счетам «Ностро» и «Лоро» в аналитическом учете открываются лицевые счета по каждому банку и виду валюты. Открытые лицевые счета регистрируются в уполномоченном банке в книге открытых лицевых счетов. Одному банку-корреспонденту может быть открыто несколько лицевых счетов (по видам валют). Оперативный учет по каждому лицевому счету ведется в специальных карточках в валюте счета. В оперативном учете отражаются правильно оформленные и соответствующие режиму счета документы, подлежащие проводке по балансовым счетам, при условии, что есть возможность совершить платеж.

Конверсионные операции представляют собой сделки покупки и продажи наличной и безналичной иностранной валюты против наличных и безналичных рублей Российской Федерации.

Под оборотом по операциям покупки (продажи) иностранной валюты за отчетный день понимается объем купленной (проданной) в течении одного дня иностранной валюты.

Под сделкой типа «TODAY» понимается конверсионная операция с датой валютирования в день заключения сделки.

Сделка типа «TOMORROW» представляет собой операцию с датой валютирования на следующий за днем заключения рабочий банковский день.

Под сделкой типа «SPOT» понимается конверсионная операция с датой валютирования на второй за днем заключения сделки рабочий банковский день.

Срочная (форвардная) сделка – это конверсионная операция, дата валютирования по которой отстает от даты заключения сделки более чем на два рабочих банковских дня. Срочные биржевые операции типа фьючерс, опцион и др. не являются конверсионной.

Сделка «СВОП» - это банковская сделка, состоящая из двух противоположных конверсионных операций на одинаковую сумму, заключаемых в один и тот же день. При этом одна из указанных сделок является срочной, а вторая – сделкой с немедленной поставкой.

Конверсионные операции нельзя проводить, не учитывая риски по валютным позициям банка. Валютная позиция – остатки средств в иностранной валюте, которые формируют активы и пассивы (с учетом внебалансовых требований и обязательств по незавершенным операциям) в соответствующих валютах и создают в связи с этим риск получения дополнительных доходов или расходов при изменение обменных курсов валют.

К операциям, влияющим на изменение валютной позиции, следует относить:

‒ наличие процентных и получение операционных доходов в иностранных валютах;

‒ начисление процентных и оплату операционных расходов, а также расходов на приобретение собственных средств в иностранных валютах;