Чтобы не воспроизводить весь учетный цикл, описанный в параграфе 2.2., можно обойтись приемами конвертации. Следует обратить внимание, что конвертация бухгалтерского отчетности представляет собой преобразование российских отчетных показателей в соответствующие им международные, что отнюдь не означает полного перевода российского бухгалтерского учета на международные стандарты.

В настоящее время разработано несколько различных методик по приведению бухгалтерского учета российских предприятий к международному уровню. Среди них встречаются следующие:

- методика конвертации показателей российского бухгалтерского баланса, предложенная Шишковой Т.В., доцентом экономического факультета МГУ им. Ломоносова, описанная в своей работе В.М. Волковой и Е.В. Лаховой (22);

- методика по проведению трансформации финансовой отчетности, разработанная Корпорацией КАРАНА/АМР США (27);

- методика трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с МСФО, разработанная Дымовой И.А. (23).

В своей работе автор использует методику трансформации отчетности Дымовой И.А., которая является аудитором-экспертом и одновременно менеджером проекта одной из крупнейших российских аудиторских и консалтинговых фирм “Топ-аудит”. Это методика в настоящее время апробирована на практике и является достаточно универсальной.

Следует отметить, что в рамках этой методики существует два варианта трансформа­ции финансовой отчетности российских предприятий в соответ­ствии с международными стандартами. Первый называют под­ходом с точки зрения инфляции, второй - подходом с точки зрения валюты. Речь идет лишь о различии технических приемов, поскольку и в том, и в другом случае основной целью трансформации является получение отчетности, скорректиро­ванной на инфляцию и, таким образом, достоверно и объектив­но отражающей экономическую реальность.

Подход с точки зрения инфляции основан на использовании МСФО 29 “Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции”, суть которого состоит в следующем. Финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах, учитывающих инфляцию, то есть в единицах измерения, действующих на дату составления отчетности. Для этого данные отчетности пересчитываются с помощью общего индекса цен, отражающего изменение общей покупательной способности. Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть при трансфор­мации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валю­ту по курсу на дату составления отчетности и перегруппирована соответствующим образом. Кроме того, потребуется скорректиро­вать отдельные статьи, учет которых не соответствует правилам, рекомендуемым международными стандартами.

Второй вариант трансформации основан на подходе с точки зрения валюты. Его использование рекомендовано тем же МСФО 29 (п. 17), который предполагает при отсутствии надеж­ного общего индекса цен делать оценки на основании движения курса обмена валюты отчетности и какой-либо стабильной ино­странной валюты. Это положение предполагает использование при трансформации отчетности МСФО 21 “Влияние изменения валютных курсов”.

Этот стандарт определяет следующее правило выбора курсов валют для пересчета различных статей финансовой отчетности:

- денежные статьи пересчитываются по курсу на дату со­ставления отчетности;

- неденежные статьи, отражаемые по стоимости приобре­тения, пересчитываются по курсу на дату приобретения (этот курс обычно называют историческим);

- неденежные статьи, отражаемые по рыночной стоимос­ти, пересчитываются по курсу на дату определения рыночной стоимости.

Важным моментом при трансформации финансовой отчетнос­ти российских предприятий является следующее: рублевые данные пересчитывают­ся в валюту по различным курсам, а полученная разница носит название “трансформационная разница” и классифицируется как статья собственного капитала. Затем проводится перегруп­пировка полученных статей, выраженных в валюте, в соответ­ствии с правилами международных стандартов. Кроме того, производятся корректировки отдельных статей, учет которых не соответствует международным стандартам.

В нашей работе будет описан подход с точки зрения инфляции. Схема трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами представлена в таблице № 7

Таблица № 7

Российский баланс, отчет о прибылях и

убытках (российские рубли)

Технические корректировки на соответствие

правилам ведения бухгалтерского учета

по международным стандартам (российские рубли)

Перегруппировка статей в соответствии

с международными стандартами

Промежуточный итог. Баланс и отчет

о прибылях и убытках (российские рубли)

Корректировки по неденежной

индексации (российские рубли)

Итог. Баланс и отчет о прибылях и

убытках (российские рубли)

Корректировки по представлению

баланса на соответствие количества

категорий представления