Кредит “Нераспределенная прибыль текущего года”. Отражается в отчете о прибылях и убытках по статье “Себестиомость реализации”.

При отражении в учете затрат на НИОКР в соответствии с МСФО надо руководствоваться стандартом 9 “Затраты на исследование и разработки”. Исследование - это “оригинальное и плановое изучение, предпринятое с целью получения новых научных или технических знаний и идей” (20, стр.186), а развитие представляет собой применение результатов исследований или других знаний в плане или проекте для производства новых материалов до начала коммерческого производства. Однако, существуют некоторые ограничения при определении затрат, например, такие как “затраты на разработки, признаваемые активом, не должны превышать сумму, которая может быть покрыта за счет соответствующих будущих экономических выгод после вычета затрат на дальнейшие разработки, соответствующих производственных затрат, понесенных при сбыте продукции” (23, стр.69). Для устранения различий в оценке НИОКР при трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо провести следующие корректировки:

1. Списание затрат на исследования, если они были капитализированы в российской финансовой отчетности:

Дебет “Нераспределенная прибыль отчетного года”

Кредит “НИОКР”. Отражается в отчете о прибылях и убытках по статье “Себестоимость реализации”.

При списание затрат на разработки, если они не удовлетворяют критериям признания актива, согласно МСФО 9 и при уменьшении величины затрат на разработки до суммы покрытия за счет будущих экономических выгод делаются такие же корректировки.

При отражении в учете финансовых вложений в соответствии с международными стандартами следует обращать внимание на МСФО 25 “Учет инвестиций” и МСФО 28 “Учет инвестиций в ассоциированные компании”. Инвестиции представляют собой активы, которые компания держит в целях увеличения богатства через распределение, повышения стоимости капитала или получения инвестирующей компанией каких-либо других выгод. Инвестиции могут быть как долгосрочными, так и краткосрочными. В соответствии с МСФО 25, инвестиции, классифицируемые как краткосрочные активы, должны вноситься в баланс по рыночной стоимости или меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости. Инвестиции, которые классифицируются как долгосрочные активы, должны учитываться в балансе следующим образом: по себестоимости, по переоцененной стоимости, в случае рыночных долевых ценных бумаг - по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости. На стоимость инвестиций могут влиять ограничения на распределение инвестируемой компанией или на реализацию инвестором и балансовая стоимость инвестиций может измениться. Российскими правилами бухгалтерского учета и отчетности в отличие от МСФО снижение балансовой стоимости не предусмотрено, поэтому если доля инвестора в чистых активах объекта инвестиций окажется меньше себестоимости инвестиций , то при трансформации следует сделать следующую корректировку:

Дебет “Нераспределенная прибыль текущего года”

Кредит “Долгосрочные вложения”. В отчете о прибылях и убытках эти суммы отражаются по статье “Управленческие расходы”.

При отражении запасов следует руководствоваться МСФО 2 “Запасы”. В соответствии со стандартом, запасы представляют собой активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности в форме сырья или материалов, использованные в дальнейшем производственном процессе. Оцениваться должны запасы по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации. Себестоимость должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их нахождения. Себестоимость статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми определяется путем специфической идентификации индивидуальных затрат. Остальные запасы определяются по формуле ФИФО или средневзвешенной стоимости. При отражении запасов в соответствии с российскими правилами учета следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально - производственных запасов” (8), в котором выделена отдельная категория запасов - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. МБП отражаются в учете по остаточной стоимости и амортизация может рассчитываться линейным способом, способом списания стоимости пропорционально объему продукции, процентным способом. Поэтому на конец отчетного периода в российской финансовой отчетности МБП могут числиться по остаточной стоимости. Так как в соответствии с МСФО стоимость МБП полностью списывается в расход, то при трансформации финансовой отчетности необходимо сделать следующую корректировку:

Дебет “Нераспределенная прибыль отчетного года”

Кредит “МБП”, что отражается в отчете о прибылях и убытках по статье “Себестоимость реализации”.

Основное отличие МСФО от российских стандартов учета заключается в оценке незавершенного производства, так как в российском учете в актив баланса попадают издержки обращения на остаток товаров, коммерческие расходы, а согласно принципу признания активов в МСФО, актив не признается в балансе, когда были понесены затраты, исключающие вероятность экономических выгод. Подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о прибылях и убытках. При трансформации финансовой отчетности российских предприятий на расходы такого плана следует сделать следующую корректировку:

Дебет “Нераспределенная прибыль отчетного года”

Кредит “ТМЗ: незавершенное производство”, что отражается в отчете по статье “Управленческие расходы”

Для учета и раскрытия условных событий и событий, происшедших после отчетной даты, применяется МСФО 10 “Условные события и события, происшедшие после отчетной даты". В российском бухгалтерском учете следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету “События после отчетной даты” (ПБУ 7/98) и Положением по бухгалтерскому учету “Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01) . Данные положения базируются на принципах международных стандартов и в них впервые раскрыты вопросы отражения в отчетности организаций фактов хозяйственной деятельности. Так как положения полностью соответствуют МСФО, то в данном случае при трансформации бухгалтерской отчетности технических корректировок делать не надо. Но существует различие между российским и международным учетом в отражении расходов, которые произведены по усмотрению компании. Например, в российском учете, такие расходы, как благотворительные взносы, расходы , связанные со спортивными мероприятиями, отдыхом и развлечением и некоторые другие выплаты, производятся из фондов, созданных либо по учредительным документам, либо из нераспределенной прибыли прошлых лет, но в соответствии с международными принципами, такие расходы относятся к управленческим и уменьшают чистую прибыль отчетного года. Поэтому при трансформации отчетности следует рассчитать сумму расходов, произведенных по усмотрению компании и на полученную величину сделать техническую корректировку: