3) предоставление другой орг-и займов на территории РФ и за ее пределами

В зав-ти от связи с уставным капиталом различают:

фин влож-я с целью образ-я уст капитала – акции, вклады в уставные капиталы др орг-й и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиц фонде и дающие право на получение дохода от цен бумаг

долговые фин вл-я – обл-и, закладные, деп и сберегат сертификаты, казначейские обяз-ва, векселя

По формам соб-ти цен бумаги: госуд и негос

В зав-ти от срока, на который произведены фин вл-я:

- долгоср - погашение более 1 года, или влож-я, осуществленные с намерением получения дохода по ним более 1 года

- краткоср – срок погаш-я меньше года

Фин вл-я – на сч 58

Субсчета 58:

1) паи и акции

2) долговые цен бумаги

3) предоставленные займы

4) вклады по договорам простого товарищества

5) депозитные сертификаты

6) прочие фин вл-я (открывается для учета прав треб-я приобретенных орг-ей в порядке их уступки и по др оснаваниям)

В бух балансе сумма сальдо 58 отраж-ся обособленно, те со сроком погаш-я более 1 года – в составе внеоб активов (1 раздел баланса) и менее 1 года – в составе тек активов

Аналитич учет фин вл-й ведется по видам вл-й и объектам, в которые осуществлены эти вл-я, с обязательным получением данных о фин вл-ях на терр-и РФ и за рубежом

2. Оценка и инвентариз-я фин вл-й

В соотв-и с ПБУ 19\2 фин вл-я принимаются к учету по первонач ст-ти в сумме фактич затрат для инвестора, которые отличаются от номинальной ст-ти, обозначенной на объекте фин вл-й.

Фактич затраты:

- суммы, уплачиваемые продавцу в соотв-и с условиями договора,

- суммы, уплачиваемые спец орг-ям, имеющим лицензию проф участника рынка цен бумаг, с участием которого приобретены цен бумаги

- расходы по уплате % заемщикам ср-в, используемым на приобретение цен бумаг до принятия их к бу

- прочие расходы, непоср-но связанные с приобретением цен бумаг и произведенные до их постановки на учет

Вложения в акции др орг-й, котирующихся на бирже, котировка кот-х рег-но публикуется, при сост-и годового баланса отраж-ся на конец года по рын ст-ти, если она ниже ст-ти принятой к бу

Эта корректировка произв-ся на сумму резерва под обесценение влож-й, созданного за счет фин рез-та орг-и в конце отч года

Объекты фин вл-й, ст-ть кот-х в ин валюте, учит-ся в рублевом эквиваленте, определенном путем пересчета валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Такой порядок относ-ся к цен бумагам иностр эмитентов, учитываемых в составе краткоср фин вл-й

По ценным бум инвестиц хар-ра сроком более 1 года пересчет ст-ти и выявление курсовых разниц не произв-ся. Они учит-ся в рублях на дату их первонач оприходования

Расходы по осущ-ю фин вл-й отраж-ся непоср-но на сч 58 в момент перехода к инвестору права соб-ти на объекты фин вл-й

Разница м-ду фактич затратами и номин ст-тью в теч-и срока обращ-я цен бумаг равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относ-ся на фин рез-ты для ком орг-й или для ув-я расхода для неком орг-й

На момент погаш-я или окончания срока обращения цен бумаги отраж-ся по номинальной ст-ти

При инвентаризации фин вл-й проверяют фактич затраты в цен бумаги и уставные капиталы др орг-й, а также предоставленные др орг-ям займы.

При проверке фактич наличия цен бумаг устан-ют:

1) правильность оформления цен бумаг

2) реальность ст-ти учтенных цен бумаг

3) сохранность цен бум (путем сопоставления фактич наличия с данными бу)

4) своеврем-ть и полнота отраж-я в бу полученных доходов по цен бум

При хранении цен бумаг в орг-и их инвентаризация проводится одновременно с инвентариз-ей ден ср-в в кассе

Инв-я цен бумаг пров-ся по отд эмитентам с указанием в акте назнач-я, серии, №, ном и фактич ст-ти, сроков гашения и общей суммы

Реквизиты кажд цен бумаги сопоставляются с данными записей в реестрах и книгах, хранящихся в бухгалтерии

Инв-я цен бумаг, сданных на хранение в депозитарий, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соотв-их счетах бу орг-и с данными выписок этих депозитариев

3. Учет движ-я фин вл-й

Поступление фин вл-й разл видов осущ-ся путем отражения фактич затрат на их приобретение по Дебету 58 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов

1. Участие в капиталах др орг-й путем приобретения доли в уставном капитале ООО или акций АО

Д 58 К 76 на сумму факт затрат

Д 76 К 50, 51, 52 оплата

В соотв-и с пунктом 6 статьи 66 ГК РФ вкладом в имущ-во хоз товарищества или общества могут быть деньги, цен бумаги, др вещи или имущественные, либо иные права, имеющие ден оценку

Передача тов-мат ценностей в счет вклада в уставный капитал отраж-ся как их выбытие ч-з счет 91

Вклады в уставные капиталы обычно оцениваются по договорной ст-ти

Если дог ст-ть превышает остаточную, на счете 91 обр-ся доход

Если ниже – расход

Объекты осн ср-в могут продаваться без уступки права соб-ти на них

В этом случае вклад в уст капитал оформл-ся как передача объекта осн ср-в в полное хоз ведение учреждаемой орг-и. Объект продолжает числиться на 01, но обособленно от др объектов осн ср-в как переданный в хоз ведение. На него продолжает начисляться аморт-я, но относят ее не в затраты на пр-во, а в дебет 91, уменьшая на эту сумму доходы, полученные от участия в уставных капиталах др орг-й

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы отраж-ся записью Д 76 (субсчет расчеты по причитающимся дивидендам и др доходам) К 91

При поступлении дохода – Д 50, 51, 52 К 76

Орг-я может получать доходы от участия в др орг-ях в форме продукции этой орг-и

Начисление дохода Д 76 К 91 и получение дохода Д 08, 10 К 76

Операции по возврату участнику его вклада Д 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 К 58

2.Приобретение акций

Приобретенные акции учитываются на сч 58\1 в сумме фак затрат на их приобретение

Д 58 К 76

Ценные бумаги, полученные в кач-ве вклада, по ст-ти, уговоренной в учредит док-ах приходуются записью

Д 58 К 75

Начисление % по акциям – Д 76 К 91

Сумма начисленных доходов отличается от объявленной величины на сумму налога на прибыль, уплачиваемого самим АО при нач-и дивидендов акционерам

При получении дивидендов в ин валюте возможно образование курсовых разниц рублевой оценки по суммам дивидендов по курсу на дату принятия на учет по сч 76 и на дату фак зачисления дивидендов на вал счета орг-и. Эти курсов разницы относятся на сч 91

Продажа акций :

Д 76 К 91 – на продажную ст-ть акций

Д 91 К 58 – на балансовую ст-ть акций

Д 91 К 76 – на сумму доп расходов по продаже акций

Д 91 К 99 – на сумму дохода от операций

Д 99 К 91 – на сумму убытка

При ликвидации АО, акции, которые есть у орг-и, делают те же записи, что и при продаже акций

3.Учет долговых цен бумаг

Долговая цен бумага – обязательство, размещенное эмитентами на фондовом рынке для заимствования ден ср-в