Таким образом, между данными бухгалтерского и налогового учета основных средств, в части формирования их первоначальной стоимости будут иметь место различия, для наглядности представленные в виде таблицы.

Особенности бухгалтерского и налогового учета в сфере охранной деятельности
Рефераты >> Бухгалтерский учет и аудит >> Особенности бухгалтерского и налогового учета в сфере охранной деятельности

Условия для включения имущества в состав основных средств для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета в целом аналогичны, но между бухгалтерским учетом основных средств и их налоговым учетом возникают в ряде случаев расхождения в определении первоначальной стоимости объектов основных средств.

В главе 25 НК РФ установлен порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, к которому относятся, в том числе объекты основных средств, подлежащие списанию в целях налогового учета посредством амортизации. В НК РФ первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Данное определение совпадает с определением первоначальной стоимости, которое изложено в ПБУ 6/01

Сумма процентов по договорам займа, выданным на приобретение основных средств, в соответствии с требованиями НК РФ, не включаются в первоначальную стоимость основных средств, а в соответствии с ЯПБУ 6/01, проценты по долговым обязательствам на приобретение основных средств, включаются в первоначальную стоимость основных средств до принятия их к бухгалтерскому учету. После даты принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету, проценты по кредиту относятся к внереализационным расходам. В налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств, а учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) суммовые разницы, возникшие у налогоплательщиков вне зависимости от обстоятельств их возникновения, а в бухгалтерском учете включаются, также как и проценты по кредиту.

Таблица № 3.

Виды расходов, включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств

№п/п	Вид расхода	Порядок бухгалтерского учета	Порядок учета для целей налогообложения
1	Суммы, уплачиваемые поставщику	Включаются в первоначальную стоимость ОС	Включаются в первоначальную стоимость ОС
2	Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам	-"-	-"-
3	Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств	-"-	-"-
4	Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств	-"-	-"-
5	Таможенные пошлины	-"-	-"-
6	Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств	-"-	-"-
7	Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств	-"-	-"-
8	Проценты по заемным средствам	Включаются в первона- чальную стоимость ОС до принятия их к учету	Включаются в состав вне- реализацион- ных расходов. Не увеличи- вают перво- начальную стоимость ОС
9	Суммовые разницы, образовавшиеся по расходам, связанным с приобретением основных средств	Включаются в первона- чальную стоимость ОС до принятия к учету объек- тов ОС	Включаются в состав вне- реализацион ных расходов. Не увеличи- вают перво- начальную стоимость ОС

Начисление амортизации

Для целей налогообложения, амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Пунктом 2 ст. 256 НК РФ, определен перечень имущества, не подлежащий амортизации.

Необходимо учитывать, что виды объектов основных средств, не подлежащих амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, в некоторых случаях имеют отличия, которые приведены в таблице 4. ( Приложение №7)

В соответствии со ст. 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам, в соответствии со сроками его полезного использования. Такой срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02. № 1. В соответствии с указанной классификацией, амортизируемое имущество разбито на 10 групп.

Методы и порядок расчета сумм амортизации для целей налогообложения определены ст. 259 НК РФ, в соответствии с которой, налогоплательщики начисляют амортизацию линейным или нелинейным методом.

Страница:

Последние рефераты