Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

-условный расход (доход) по налогу на прибыль

-постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка)

-постоянные и временные разницы, возникшие в прошлом отчетном периоде, но повлекшие корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода

-суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства

-причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом

-суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива или вида обязательств.

Изменение порядка расчета налога на прибыль в бухгалтерском учете повлечет за собой изменение формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». В него должны быть добавлены показатели вызывающие увеличение или уменьшение бухгалтерской налогооблагаемой прибыли.

Внедрение в практику ПБУ 18/9 требует проведения колоссальной подготовительной работы. Прежде всего, к каждому синтетическому счету, на которых возникают разницы (постоянные или временные) возникнет необходимость ввести дополнительные реквизиты для записи необходимо открыть аналитические счета. Кроме того, в первичных документах этих разниц. Таким образом, можно сделать вывод, что между бухгалтерским и налоговым учетом появляется новый учет, который будет заниматься учетом постоянных и временных разниц и расчетом возникающих налоговых обязательств и активов. А раз появляется новый учет, то к нему необходимо разработать отдельные регистры:

· регистр для учета постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств

· налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства

· вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы.

Выводы и предложения.

В данной выпускной квалификационной работе, был отражен, на мой взгляд, ряд наиболее важных вопросов бухгалтерского и налогового учета предприятий сферы охранных услуг. В работе были подробно рассмотрены особенности учета оружия. Как уже отмечалось выше, оружие – это особый вид основных средств. Особенностью учета оружия, является наличие строгого оперативного учета, с огромным количеством документации (книги номерного учета оружия, книга учета выдачи оружия и т.д.). В вопросе налогового и бухгалтерского учета оружия нужно обратить внимание на некоторые различия. Дело в том, что до 2002 года, амортизация на оружие не начислялась, а с появлением налогового учета предприятия обязаны начислять амортизацию для целей налогообложения на оружие в соответствие с постановлением Правительства РФ № 1. Таким образом, в бухгалтерском учете мы продолжаем вести учет оружия без начисления амортизации, а для целей налогового учета с 1 января 2002г. относим оружие в 5-ую амортизационную группу, со сроком полезного использования от 7 до 10 лет. Принимаем к учету по остаточной стоимости (в данном случае она будет равняться первоначальной стоимости оружия) оружия, и начинаем начислять амортизацию. На предприятии «Квант-В» амортизация для целей налогового учета, начисляется линейным способом.

Также в работе были затронуты наиболее актуальные вопросы учета, сопутствующие данной деятельности:

· учет затрат на содержание служебных собак;

· учет боеприпасов;

· учет спецодежды;

· учет затрат на подготовку и переподготовку сотрудников охраны.

Кроме того, были затронуты вопросы организации налогового учета. В процессе изучения этого вопроса, никаких особенностей, связанных с охранной деятельностью мной не выявлены, т.е. налоговый учет ведется также, как и на предприятиях, не связанных с данным видом деятельности.

Хотелось бы отметить также, что отсутствие методических рекомендаций или указаний, касающихся бухгалтерского и налогового учета, разработанных специально для охранных структур, создает много сложностей в организации бухгалтерского и налогового учета на предприятиях данной сферы деятельности.

На примере конкретного предприятия, мне бы хотелось внести некоторые предложения, которые, как мне кажется, необходимо внедрить в практику.

Во-первых, я предлагаю расширить номенклатуру статей затрат: отдельным пунктом ввести «учет спецодежды», выделить учет боеприпасов из «материалов»; в составе прочих расходов выделить расходы на проведение подготовки сотрудников охраны, расходы связанные с содержанием собак.

Также, с введением в силу ПБУ 18/02 необходимо организовать дополнительный участок работы бухгалтерии, который будет заниматься учетом разниц, возникающих в соответствии с ПБУ 18/02.

Таким образом, ряд вопросов бухгалтерского и налогового учета в сфере охранной деятельности требует доработки и дальнейшего развития.

Список использованной литературы.

1. Сайт http://diplombuh.narod.ru

Приложение № 7

Таблица 4.

Виды основных средств, не подлежащих амортизации