Остатки других фондов (фонд потребления, фонд накопления и пр.), образованных в соответствии с учредительными документами и учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (счет 88), в бухгалтерском балансе отдельно не отражаются, а показываются по строке 460 пассива баланса "нераспределенная прибыль прошлых лет".

Соответствующие расшифровки по отдельным фондам приводятся в отчете об изменениях капитала (форма N 5).

По строке 460 баланса «Нераспределенная прибыль прошлых лет» в соответствии с пунктами 48 и 51 Методических указаний показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлые годы и принятых решений по ее использованию. Соответствующие расшифровки по использованию сумм нераспределенной прибыли, приводятся в отчете по форме N 3.

По строке 465 баланса "непокрытый убыток прошлых лет" показывается остаток непокрытого убытка, полученного по результатам работы за прошлые года.

По строке 470 "Нераспределенная прибыль отчетного года" в соответствии с пунктом 51 Методических рекомендаций показывается остаток нераспределенной прибыли за отчетный год с учетом направления ее сумм на покрытие убытков прошлых лет и выплату дивидендов.

По строке 475 "Непокрытый убыток отчетного года" показывается убыток организации за отчетный год, на покрытие которого не хватает соответствующих сумм Убыток показывается в скобках, что означает он будет вычитаться при исчислении итога по разделу III пассива баланса.

Суммы кредиторской задолженности организации отражаются по строкам 620 - 628 баланса.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются организацией в отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Суммы же по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны - оставление на балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

В разделе IV "Долгосрочные обязательства" приводятся данные о суммах полученных организацией кредитов (от банковских учреждений) и заемных средств (от сторонних организаций).

При этом необходимо учитывать, что проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов и т.п.), в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным расходам, то есть списываются на финансовые результаты деятельности.

По строке 640 "Доходы будущих периодов" показываются суммы, учтенные в соответствии с правилами бухгалтерского учета, как доходы будущих периодов.

По данной строке показывается стоимость безвозмездно полученных активов, которая не может быть признана организацией сразу в качестве внереализационного дохода; Суммы целевого финансирования и поступлений в пользу коммерческой организации, которые не могут быть признаны в качестве внереализационных доходов; Доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к последующим периодам; Суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы.

Отметим, что не учитываются в составе доходов будущих периодов курсовые разницы.

По строке 650 "Резервы предстоящих расходов" отражаются подтвержденные инвентаризацией остатки средств, зарезервированные организацией в соответствии с действующим порядком на оплату отпусков, на выплату вознаграждения по итогам работы за год, ремонта объектов основных средств и т.п.

В соответствии с пунктом 60 Методических рекомендаций организациям рекомендуется, то есть не обязательно, приводить справочно данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

В соответствии с пунктом 61 Методических рекомендаций порядок представления данных в отчете по форме N 2 зависит от признания организацией доходов доходами от обычных видов деятельности или прочих поступлений (операционные доходы, внереализационные или чрезвычайные).

Доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на общую сумму выручки, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - и чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду доходов в отдельности. При этом каждому из таких видов доходов должна соответствовать приходящаяся на их долю часть расходов.

Расходы отражаются в отчете с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения, также и чрезвычайные расходы.

Для учета требования сопоставимости графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год.

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отчета показывается размер доходов от обычных видов деятельности, которые могут быть признаны таковыми (то есть выручкой) в соответствии с требованиями пункта 12 ПБУ 9/99.

При этом выручка показывается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на реализацию ГСМ и экспортных пошлин - таковы требования пункта 64 Методических рекомендаций. По мнению же автора выручка должна быть показана также и за минусом налога с продаж (см., например, письмо Минфина РФ от 27 января 1999 года N 16-00-16-19 "Об отражении в учете налога с продаж").

Необходимо особое внимание обратить на тот факт, что в составе выручки, отражаемой по строке 010 отчета, с 2000 года включаются суммовые разницы по расчетам, обязательства по которым подлежат исполнению в сумме в рублях, эквивалентной сумме в условных денежных единицах (иностранной валюте).

Отдельные доходы от осуществления обычных видов деятельности, в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат обособленному отражению по строкам 011-013 отчета, или в отдельно разрабатываемом приложении к отчету.

Организации, занятые в сфере торговли, отражают по строке 020 отчета покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена по строке 010 отчета.

Необходимо учитывать, что в случае признания организацией в соответствии с установленном порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности, по

строке 020 не показываются общепроизводственные расходы, которые относятся в этом случае к расходам, отражаемым по строке 040 "управленческие расходы" отчета.