Не могут быть отражены по строке 020 также расходы, связанные с оплатой услуг, предоставляемых кредитными организациями, а также проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (займов, кредитов), хотя для целей налогообложения они в соответствии с Положением о составе затрат учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг), а также прочие операционные и внереализационные расходы (пункты 11 и 12 ПБУ 10/99, пункты 76 и 78 Методических указаний).

Как уже отмечалось ранее, при отражении показателей выручки от продажи и в себестоимости продукции (товаров, работ, услуг), в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 учитываются суммовые разницы, образующиеся в случаях оплаты товаров и продукции в сумме, эквивалентной сумме в условных денежных единицах (иностранной валюте).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату его принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Соответственно, положительные суммовые разницы, связанные с реализацией товаров (продукции предприятий общественного питания) увеличивают размер выручки, отражаемой по строке 010 отчета о прибылях и убытках, а отрицательные курсовые разницы - уменьшают (при этом налогооблагаемую прибыль отрицательные курсовые разницы не уменьшают, так как иное не предусмотрено Положением о составе затрат).

В разделе II отчета "Операционные доходы и расходы" отражаются операционные доходы организации (пункт 7 ПБУ 9/99) и относящиеся к ним операционные расходы (пункт 11 ПБУ 10/99).

При этом, наряду с расходами, приведенными в пункте 11 ПБУ 10/99 (расходы, связанные с: предоставлением за плату во временное пользование активов организации; предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; с участием в уставных капиталах других организаций; с продажей выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров и продукции; проценты, уплачиваемые за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями), в соответствии с пунктом 76 Методических указаний к операционным расходам (строка 100 отчета) относятся следующие расходы:

ü по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

ü связанные с аннулированием производственных заказов (договоров); прекращением производства, не давшего продукции;

ü связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам;

ü по уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком,

ü отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

При выбытии объектов основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), в результате их продажи, в составе "прочих операционных доходов" (строка 090) отражается вся сумма дохода от их реализации, а в составе "прочих операционных расходов" (строка 100) отражается остаточная стоимость активов, а также затраты по их реализации.

При выбытии же объектов основных средств и иных активов по причине невозможности их использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы (строка 130 отчета) или же чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций).

В разделе III отчета "внереализационные доходы и расходы" отражаются внереализационные доходы (пункт 8 ПБУ 9/99) и внереализационные расходы (пункт 12 ПБУ 10/99) организации.

Кроме того, к внереализационным доходам (строка 120 отчета) в соответствии с пунктом 77 Методических рекомендаций относится стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам проводимых инвентаризаций, а также определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением после 1 января 2000 года безвозмездно активов, в том числе по договорам дарения.

К внереализационным же расходам (строка 130 отчета) в соответствии с пунктом 78 Методических рекомендаций дополнительно к ПБУ 10/99 относятся суммы убытков от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытков от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены, а также судебные расходы.

Кроме того, к внереализационным доходам и расходам относятся суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам и полученным (выданным) займам.

В разделе IV "Чрезвычайные доходы и расходы" отчета отражаются соответственно чрезвычайные доходы (пункт 9 ПБУ 9/99) и чрезвычайные расходы (пункт 13 ПБУ 10/99).

Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если они возникают в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации, или же соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов.

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию (строки 201-204 отчета). При заполнении этих данных в части обыкновенных акций необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 года N 29н. Исчисление же данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.

Малые предприятия, применяющие упрощенную форму бухгалтерского учета, вправе в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 года N 64н, и пунктом 18 ПБУ 10/99 принять решение при учете доходов и расходов не соблюдать принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в связи с чем могут использовать "кассовый" метод ведения бухгалтерского учета и потому отражать по строкам 020, 030, 040 и другим отчета только расходы в доле, приходящейся на оплаченную покупателями продукцию (работы, услуги, товары).