Четвертый уровень – это методы, рекомендованные другими документами или бухгалтерской литературой.

FASB разработал Концептуальную основу финансового учета и отчетности, которая нашла отражение в Положениях о концепциях финансового учета (Statements of Financial Accounting Concepts – SFAC):

а) Положения о концепциях бухгалтерского учета:

- Положение № 1. Цели финансовой отчетности коммерческих предприятий.

- Положение № 2. Качественные характеристики бухгалтерской информации.

- Положение № 4. Цели финансовой отчетности некоммерческих организаций.

- Положение № 5. Принципы отражения и оценки информации в финансовой отчетности коммерческих организаций.

- Положение № 6 (заменило положение № 3). Элементы финансовой отчетности.

б) Положения о стандартах финансового учета – основные документы, собственно стандарты, составляющие основы системы бухгалтерского учета.

в) Интерпретации – модификации и дополнения существующих стандартов.

г) Технические бюллетени – выпускаются в ответ на запросы различных организаций и фирм о применении существующих стандартов.

д) Положения рабочей группы по возникающим проблемам – рассматривают вопросы учета новых или необычных бухгалтерских операций.

Иерархия элементов Концептуальной основы отображена на рисунке 1. Включенные в систему элементы определяют следующим образом:

Цели – «нечто предстоящее, к чему следует стремиться, т.е. намерение или итог действия, задача». SFAC 1 определяет цели составления финансовой отчетности следующим образом: «Финансовая отчетность должна обеспечивать полезной информацией реальных и потенциальных инвесторов, кредиторов и других ее пользователей для принятия решений об инвестировании, кредитовании и др. Информация должна быть исчерпывающей и доступной к восприятию лицами, компетентными в сфере коммерческой деятельности и желающими изучить эту информацию с разумным старанием».

Информация, представленная в финансовых отчетах, должна:

- быть полезной для принятия решения о целесообразности вложения средств в данное предприятие;

- давать возможность определить вероятность, объем и время поступления будущих денежных потоков;

- правдиво отражать состояние экономических ресурсов предприятия и его обязательств.

Необходимая информация. Этот элемент включает определения отдельных категорий финансовой учетной информации, необходимой пользователям.

Качественные характеристики. «Атрибуты учетной информации, которые имеют свойство повышать ее полезность. Такими качественными характеристиками должны быть:

- устойчивость во времени;

- распространимость, т. е. возможность приобретения на всех предприятиях, реализующих функцию бухгалтерского учета;

- выполнимость, т. е. пригодность к применению и восприимчивость к объективному контролю» (SFAC 2).

Принципы бухгалтерского учета и отчетности – это «положения, лежащие в основе определения размеров (оценок) фактов хозяйственной жизни и раскрывающие их в такой, в которой они имеют смысл для пользователей учетной информации…» (SFAC 5).

Стандарты представляют общие решения финансовых проблем.

Интерпретации детализируют и дополняют стандарты бухгалтерского учета.

Качественные характеристики информации. Качественные характеристики информации определяют ее полезность. Перечень и описание качественных характеристик представлены в положении SFAC № 2.

Иерархия качественных характеристик информации

				всеобъемлющеее ограничение
			свойства, ориентированные на принятие решений

		Пригодность для принятия решения
					свойства, ориентированные на принятие решения