Уровень признания существенность

Рассмотрим отдельные элементы выше приведенной схемы:

Пользователи. Несмотря на то, что различные группы пользователей могли бы сформулировать различные требования к бухгалтерской отчетности, FASB считает, что пользователи имеют много общего и значительному кругу лиц необходима одна и та же или же похожая информация.

Всеобъемлющее ограничение (экономичность). По сути дела – это общее соображение, констатирующее, что прибыль от использования информации должна быть больше, чем затраты на ее получение. Реально произвести затратно-прибыльный анализ учетной информации очень трудно.

Свойства, ориентированные на пользователя – это свойства информации, которые определяются не столько ее качествами, сколько качествами пользователя. Пользователь финансовой отчетности должен обладать достаточными знаниями, чтобы правильно ее оценить.

Свойства, ориентированные на принятие решений. К свойствам, ориентированным на принятие решений и не зависящим от пользователя, относятся релевантность и надежность.

Понятие «релевантность» означает, что информация имеет отношение и может быть использована для того, для чего она и предназначалась. Релевантность бывает трех видов:

- Целевая релевантность – информация способствует достижению целей пользователя. Так как цели субъективны, установить ее наличие достаточно трудно;

- Семантическая релевантность – имеет место, если получатель информации подразумевает значение представленной информации;

- Релевантность решения – возникает, если информация способствует принятию решения ее пользователем.

Составляющими релевантности являются своевременность, предсказуемость и свойство обратной связи.

Своевременность предполагает, что информация должна быть пригодна для принятия решения раньше, чем она потеряет способность влиять на решения. Предсказуемость определяется Комитетом как «свойство информации, помогающее ее пользователям повысить вероятность реальности прогнозов. Информация имеет большое значение для подтверждения или корректировки прежних прогнозов, обычно информация о принятии одного решения влияет на принятие следующего. Такой процесс называют обратной связью.

Надежность – «это свойство информации, предполагающее ее достаточную свободу от ошибок и пристрастий, а также то, что она представляет то, что предполагалось представить».

Составляющими надежности являются репрезентативная достоверность, проверяемость и нейтральность. FASB определяет репрезентативную достоверность как «соответствие или согласие между явлением и его оценкой или описанием (иногда называется справедливостью)». Поскольку речь идет об оценках, а оценки в бухгалтерском учете всегда условны, то подтвердить результат оценки не представляется возможным. Все, что можно сделать – это проверить исходные данные и убедиться в правильности расчетов. Проверяемость предполагает, что информация может быть подтверждена доказательствами, удостоверяющими факт. В бухгалтерском учете роль такого доказательства отводится документам или общему мнению независимых экспертов. Нейтральность означает, что ничто не оказывает влияние на информацию для получения определенного результата.

Комитет по стандартам финансового учета считает, что полезность информации существенно повышается, если пользователь имеет возможность сравнивать одни экономические явления с другими или такими же, но имевшими место в другое время.

Сравнимость информации обеспечивается такими свойствами как единообразие (однородность) и последовательность (постоянство). Однородность предполагает, что одинаковые события учитываются одинаково различными предприятиями. Последовательность предполагает, что на определенном отрезке времени предприятие использует одни и те же учетные процедуры и методы оценки объектов учета.

Существенность «предполагает возможное изменение суждения, основанного на данных финансового отчета, под влиянием включения или корректировки данных, представленных в какой-либо статье». Вся существенная информация должна быть представлена в финансовых отчетах, несущественной можно пренебречь.

Элементы финансовой отчетности.

SFAC 6 определяет состав информации, необходимой пользователям. В качестве основных элементов финансовой отчетности FASB называет активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

Одним из первых наиболее полные определения элементов баланса дал профессор Стенфордского университета Джон Кеннинг, который считал, что активы – это «любая будущая услуга, выраженная в деньгах или конвертируемая в деньги, … право, которое законно и справедливо гарантирует доход некоторому лицу или группе лиц». Этот же подход принят действующим стандартом.

SFAC 6 определяет активы как вероятный будущий доход от объектов, обусловленный предшествующими хозяйственными операциями или событиями и контролируемый хозяйственной единицей в отличие от российского подхода, когда активы представляют перечень имущества и прав предприятия. В американской практике активом считается только то, что: