Таким образом, снятие с производства изделия С приводит к существенному снижения прибыли.

Анализ на основе системы «директ-костинг».

В связи с тем, что учет полной себестоимости, включавший в себя распределение постоянных затрат, показал прибыльность изделий А, В, то достаточно с точки зрения поставленного вопроса проанализировать убыточное изделие С.

Результат по изделию С в системе «директ-костинг» будет выглядеть следующим образом:

1. Цена реализации – 60 у.е./ед.

2. Переменные прямые затраты удельные – 45 у.е./ед.

3. Маржинальный доход по изделию С = 60 – 45 = 15 у.е./ед.

Расчеты показывают, что изделие С не является убыточным, т.к. удельный маржинальный доход по нему составляет 15 у.е., следовательно в той же мере производство и продажа изделия С увеличивает прибыль предприятия.

Расчеты по системе «директ-костинг» показывают, что в результате снятия с производства изделия С, прибыль предприятия не только не увеличиться на 5689 у.е., а уменьшиться на 37500 у.е. (15 у.е.*2500). Из этого следует, что если изделие С снять с производства, то в следующем отчетном периоде при расчете по полной себестоимости изменятся постоянные расходы, приходящиеся на изделие А, В и уже изделие А станет убыточным.

ЗАДАНИЕ 11.

1. Определить отклонение фактических затрат:

- от нормативов материальных прямых затрат (в том числе отклонение по количеству, отклонение по цене);

- от нормативов прямых трудовых затрат (в том числе отклонение по времени, отклонение по ставке);

- от нормативов общепроизводственных расходов (в том числе отклонение по объему, контролируемое отклонение).

В расчетах использовать следующие данные:

Фактические материальные затраты составили:

- на продукцию А 20,62 тонны по цене 901,8 у.е. за 1 т.;

- на продукцию В 14,53 тонны по цене 901,8 у.е. за 1 т.;

- на продукцию С 18,85 тонны по цене 901,8 у.е. за 1 т.

Норматив основных материальных затрат:

- на продукцию А 22 тонны по цене 910 у.е. за 1 т.;

- на продукцию В 12 тонн по цене 910 у.е. за 1 т.;

- на продукцию С 20 тонн по цене 910 у.е. за 1 т.

Фактические затраты прямого труда составили:

- на продукцию А 3617,8 раб. часов по ставке 25 руб/час;

- на продукцию В 3525,6 раб. часов по ставке 20 руб/час;

на продукцию С 3164 раб. часов по ставке 30 руб/час.

Норматив прямых трудовых затрат:

- на продукцию А 4000 раб. часов по ставке 23 руб/час;

- на продукцию В 4000 раб. часов по ставке 20 руб/час;

- на продукцию С 4000 раб. часов по ставке 28 руб/час.

Фактические накладные расходы составили 169767 у.е., из которых 50631 – постоянные, 119136 – переменные.

Нормативный уровень накладных расходов за январь представлен в гибкой смете:

СМЕТА ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ

Прямые материальные затраты:

Продукция А:

Фактически: 20,62*901,8=18595,116 у.е.

Норматив: 22*910=20020 у.е.

Отклонение=18595,116 - 20020= -1424,884 у.е.

Отклонение по количеству = (q1-q0)*p0=(20,62-22)*910= -1255,8 у.е.

Отклонение по цене = (p1-p0)*q1=(901,8-910)*20,62= -169,084 у.е.

Благоприятное отклонение –1424,884 у.е. частично стало результатом экономии 1,38 тонны основных материалов и частично стало результатом более низких цен .

Продукция В:

Фактически: 14,53*901,8 = 13103,154 у.е.

Норматив: 12*910 = 10920 у.е.