При продаже продукции по договору комиссии или поруче­ния (кроме организаций, занятых в розничной торговле, обще­ственном питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенно­го об отгрузке продукции покупателю. При этом время для по­лучения извещения не должно превышать разумный срок про­хождения таких документов.

Наряду с этим, согласно Инструкции о годовой отчетности, организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользова­ния и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее слу­чайной гибели от организации к покупателю (заказчику), мо­гут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продук­ции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату за­чета взаимных требований по расчетам.

В последнем случае необходимо также руководствоваться Положением о бухгалтерском учете «Учет имущества и обяза­тельств организации, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте», утвержденном приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. .№ 50, в соответствии с которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и ус­луги в иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском учете выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг).

5. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, согласно которому выручка от реализации продукции (а, как следствие, и дебиторская задолженность) определяется для целей налогообложения:

- по мере отгрузки продукции и предъявлении расчетных документов к оплате;

- по мере получения денежных средств в оплату отгружен­ной продукция.

6. Постановление Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета сче­тов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», согласно которому организация обязана отразить задолжен­ность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 10 дней со дня ее отгрузки.

Таким образом, исходя из изложенного, дебиторская задол­женность по отгруженной продукции ставится на учет одним из двух методов.

1. На дату отгрузки продукции и предъявления организа­цией-кредитором покупателям (заказчикам) расчетных до­кументов к оплате. При данном методе определения выручки (этот метод в бухгалтерском учете является основным) показа­тель дебиторской задолженности оценивается в размере выруч­ки - договорной стоимости отгруженной продукции.

В этом случае учет дебиторской задолженности ведется по договорной стоимости на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46- отражается договорная (продажная) стои­мость отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 51 (50, 52) КРЕДИТ 62 - погашение дебиторской задолженности по по­ступлении денежных средств в оплату отгру­женной продукции

2. На дату поступления денежных средств на расчетный счет за отгруженную продукцию. При использовании этого метода определения выручки дебиторская задолженность до момента поступления денежных средств оценивается по фактической се­бестоимости отгруженной продукции (по фактическим произ­водственным затратам; по стоимости сырья, материалов и полу­фабрикатов; по прямым статьям расходов; по нормативной (плановой) производственной себестоимости).

В этом случае дебиторская задолженность учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При этом делаются следую­щие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 23, 40 - списывается себестоимость производства про­дукции по мере ее отгрузки покупателю;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 45 - списывается дебиторская задолженность по поступлении денежных средств в оплату от­груженной продукции.

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности опре­деляют следующие нормативные акты.

1. Положение № 170, согласно которому:

- расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бух­галтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых орга­низацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной про­дукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окон­чании сделки;

- при совершении операций в иностранной валюте дебитор­ская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяе­мой путем пересчета иностранной валюты по курсу Централь­ного банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную про­дукцию либо на дату зачисления денежных средств на валют­ный счет организации.

При этом в соответствующих случаях делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пе­ресчетом их в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 40 - отражается дебиторская задолженность в оцен­ке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимо­сти из иностранной валюты в рубли не произво­дится.

2. ГК РФ, согласно которому валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Наряду с этим договором мо­жет быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определен­ной сумме в иностранной валюте или в условных денежных еди­ницах (экю, «специальные права заимствования» и др.). При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пе­ресчетом их в рубли по курсу, установленно­му в договоре на дату отгрузки и предъявле­ния расчетных документов к оплате;

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 40 - отражается дебиторская задолженность в оцен­ке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет договорной стоимости из условных денежных единиц в рубли не про­изводится.

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности до срока ее погашения или списания.

После постановки дебиторской задолженности на учет орга­низация-кредитор до срока ее оплаты решает следующие зада­чи, вытекающие из законодательных и нормативных актов:

- определяет срок учета дебиторской задолженности: в тече­ние срока исковой давности (3 года) либо в течение 4 месяцев;

- определяет текущую стоимость дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов (доходов), рыночная;

- устанавливает текущую стоимость дебиторской задолжен­ности в случае, если ее стоимость выражена в иностранной ва­люте либо в условных денежных единицах;

- определяет потребность в залоге под отгруженную про­дукцию и порядок его использования.

Данные решения, определяющие порядок учета дебитор­ской задолженности, принимаются организацией на основании положений следующих нормативных актов.