1. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)» и постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817, согласно которым сроки оплаты отгруженной продукции должны быть установлены в догово­рах не выше трех месяцев после даты получения продукции ор­ганизацией-покупателем. В противном случае сделка будет признана ничтожной. Кроме того, причинами признания сдел-ки ничтожной могут явиться несвоевременное исполнение обя-зательств по расчетам и неистребование просроченной дебитор-ской задолженности в судебном порядке,

2. ГК РФ, согласно которому:

- предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;

- кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога

под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оп­лате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о за­логе не предусмотрен иной порядок.

3. Положение № 170, согласно которому организация мо­жет создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с дру­гими организациями и физическими лицами за отгруженную продукцию с отнесением сумм резервов на финансовые резуль­таты своей деятельности. Сомнительной признается дебитор­ская задолженность, которая не погашена в сроки, установлен­ные договором.

4. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, согласно которому в составе внереализационных расхо­дов для целей налогообложения учитываются, в частности, суммы отчислений в резервы сомнительных долгов по расчетам с другими юридическими и физическими лицами.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50, согласно которому курсовые разницы по дебиторской задолженности подлежат зачислению в прибыльили убыток (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде, к которому относится дата погашения дебиторской задолжен­ности или за который составлена бухгалтерская отчетность, в случае ее непогашения в отчетном месяце. Курсовые разницы могут также относиться на финансовые результаты единовре­менно в конце отчетного года.

6. Инструкция о годовой отчетности, согласно которой в составе внереализационных доходов и расходов отражаются суммовые разницы, возникшие при осуществлении организа­цией своих расчетов с покупателями в соответствии с заклю­ченными договорами в условных денежных единицах.

7. Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетно­сти операций с векселями, применяемыми при расчетах меж­ду предприятиями за поставку товаров, выполненные рабо­ты и оказанные услуги» (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62), соглас­но которому разность между суммой, указанной в векселе, и суммой дебиторской задолженности за отгруженную про­дукцию, в счет которой выдан простой или получен перевод­ной вексель, отражается в учете единовременно по кредиту счета 80.

8. Инструкция Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г, № 37 *0 порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации», согласно которой курсовые разницы и положительные суммовые разницы участ­вуют при налогообложении прибыли в общем порядке. Отри­цательные суммовые разницы при налогообложении не учиты­ваются, в связи с чем валовая прибыль для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму отрица­тельных суммовых разниц.

По дебиторской задолженности, возникшей у организации-кредитора после 1 января1995 года, принимается решение о сроке ее учета исходя из анализа ее законности, то есть исхо­дя из признания или непризнания сделки ничтожной. В дан­ном случае формально для признания сделки законной доста­точно правильно составленного договора, предусматривающего оплату отгруженной продукции со стороны покупателя в тече­ние срока, не превышающего трех месяцев с даты получения им данной продукции.

Однако наряду с этим, в случае просрочки организацией-покупателем оплаты продукции организация-кредитор должна предпринять меры по истребованию дебиторской задолженно­сти путем направления претензии организации-покупателю, а затем предъявления искового заявления в арбитражный суд. Непринятие таких мер может послужить для Федерального уп­равления по делам о несостоятельности (банкротстве) причи­ной для признания сделки ничтожной.

В случае, если просроченная дебиторская задолженность не была истребована в установленном порядке, необходимо по истечении четырех месяцев после получения продукции по­купателем списать эту дебиторскую задолженность.

При этом делаются следующие записи:

а) ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62 - списывается дебиторская задолженность;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 - субсчет «Расчеты по НДС»

- отражается задолженность по НДС по данной дебиторской задолженности, если организа­ция в отчетном периоде ее образования ис­пользовала для целей налогообложения метод определения выручки «по оплате» или ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 45

б) ДЕБЕТ 007 - списывается дебиторская задолженность;

- дебиторская задолженность ставится на заба­лансовый учет.

В соответствии с Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 убытки, полученные от списания дебиторской задолжен­ности, не учитываются при определении налогооблагаемой при­были.

В случае оценки дебиторской задолженности в иностранной валюте в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 (80, 83) КРЕДИТ 80, 83 (62) - дебиторская задолженность пересчитывается по курсу Центрального банка РФ иностранной валюты к рублю на конец отчетного месяца с отнесением курсовой разницы на финансо­вые результаты.

В соответствии с налоговым законодательством курсовые разницы, отраженные на счете 80, учитываются в составе вало­вой прибыли, подлежащей налогообложению.

В случае оценки дебиторской задолженности в условных де­нежных единицах и принятия решения о выявлении суммовой разницы ежемесячно в бухгалтерском учете делаются следую­щие записи:

ДЕБЕТ 62 (68) КРЕДИТ 68 (62) - доначисляется (списывается) НДС с суммы пе­ресчитанной дебиторской задолженности при изменении за месяц курса условной денежной единицы к рублю;

ДЕБЕТ 62 (80) КРЕДИТ 80 (62) - дебиторская задолженность на конец отчетно­го месяца пересчитывается по курсу условной денежной валюты к рублю с отнесением сум­мовой разницы на финансовые результаты.

В соответствии с налоговым законодательством положи­тельные суммовые разницы, отраженные на счете 80 (за мину­сом НДС), учитываются в составе валовой прибыли, подлежа­щей налогообложению, а суммы отрицательных суммовых разниц не уменьшают налогооблагаемую прибыль.