Такая постановка вопроса приводит к необходимости подтверждения пред­приятиями отсутствия умысла в их действиях в случае задержки покупателем оплаты за поставленный ему товар (работы, услуги). В первую очередь таким доказательством служит наличие документов, подтвеождаюших усилия сторонпо соблюдению сроков расчетов. Однако простая переписка между организа­циями по предъявлению претензии покупателю не является достаточным подтверждением действительности сделки. Указом Президента РФ № 2204 (п. 5) предложено считать доказательством отсутствия умысла сторон только обращение кредитора в установленный срок для защиты своих прав в суд.

А потому перед предприятиями независимо от применяемого им метода учета выручки в целях налогообложения встает вопрос о разделении числящейся на 1 января 1999 г. дебиторской задолженности на надлежаще истребованную и неистребованную.

Напомним, что объектом анализа при составлении отчетности за 1998 г. должны стать неоплаченные сделки по реализации продукции (работ, услуг), совершенные предприятием в период до 01.09.98 (по дате в накладных на передачу товарно-материальных ценностей, если договором не предусмотрены особые условия более позднего срока перехода права собственности на эти ценности, или по дате подписания сторонами актов приемки-передачи выпол­ненных работ или оказанных услуг). В последних случаях, по мнению автора, даже особыми условиями договора нельзя перенести передачу права собствен­ности на принятые работы или уже потребленные услуги на более позднюю дату, поставив ее, например, в зависимость от оплаты.

Пример. В момент передачи права собственности предприятием были сделаны проводки (цифры условные):

Д-т счета 62 - К-т счета 46 - 120 руб. - выполнены работы (или право собственно­сти на товары перешло к покупателю);

Д-т счета 46 - К-т счета 68 / «НДС» ( или 76/ «НДС» ) - 20 руб. - начислен НДС (или отражен без начисления задолженности перед бюджетом для предприятий, признающих в целях налогообложения выручку по оплате );

Д-т счета 26 (20) - К-т счета 67 АД - 2,5 руб. - начислен налог на пользователей автодорог;

Д-т счета 46 - К-т счета 20 - 70 руб. - списана себестоимость реализованных работ;

Д-т счета 46 - К-т счета 80 - 30 руб. - выявлен финансовый результат (подлежит налогообложению у предприятий, ведущих учет вы­ручки по отгрузке);

Д-т счета 80 -К-т счета 68/«СЖ» - 1,5 руб. - начислен налог на содержание жилья и объектов социально-культурной сферы;

Выявленный финансовый результат от данных сделок, совершенных в период с 01.01.98 по 30.09.98, был отражен в бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 1998 г.

Если предприятие в целях налогообложения ведет учет выручки по отгрузке, то в отчетном периоде, когда произошла передача права собственности на товар, оно исчисляет налог на прибыль, НДС и все иные налоги от выручки.

Условием истребования дебиторской задолженности является предъяв­ление иска в судебную инстанцию не позднее четырех месяцев с момента отгрузки продукции ( товаров, работ, услуг ) с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины и направление ответчику копий искового заявления и необходимых документов. При этом если услови­ями договора или законом (см. Федеральный закон от 08.01.98 № 2-ФЗ «Транспортный устав железных дорог Российской Федерации», Устав автомо­бильного транспорта РСФСР и др.) определен досудебный порядок урегулиро­вания споров, то кредитор обязан в течение месяца со дня просрочки исполнения обязательств должником (т.е. по истечении трех месяцев с момента отгрузки) пройти установленную процедуру досудебного урегулирования (вы­ставить претензию и пр.) и только после этих действий подавать иск в суд.

В таком случае дебиторскую задолженность организации можно считать истребованной, что позволяет учитывать ее в общеустановленном порядке, т. е. не списывать ее с баланса в течение всего срока исковой давности (общий срок исковой давности составляет 3 года, см. ст. 196 ГК РФ). Таким образом, при составлении отчетности по окончании отчетного года бухгалтеру при наличии соответствующих документов по данной задолженности не нужно проводить никаких дополнительных операций. В следующем отчетном году строка 2.1 (2.2) Справки по данной операции не заполняется, поскольку в форме № 2 бухгалтер­ской отчетности не будет содержаться данных об этой сделке.

По истечении срока исковой давности (общий срок исковой давности составляет 3 года, см. ст. 196 ГК РФ) предприятие может уменьшить финансо­вый результат в целях налогообложения (для 1998 г. - по сделкам, проведенным в 1995 г.). Бухгалтерская проводка:

Д-т счета 80 (82) - К-т счета 62 - 120 руб. - по истечении срока исковой давности (3 года) списана дебиторская задолженность ( в целях налогообложения уменьшен финансовый ре­зультат деятельности предприятия).

Счет 82 применяется в ситуации, если предприятие в соответствии с учетной политикой формирует резервы сомнительных долгов. Напомним, что согласно действующим нормативным актам создавать резервы сомнительных долгов могут только предприятия, признающие выручку в целях налогообложения по отгрузке (см. п.3.54 Приказа Минфина РФ от 13.06.95 № 49).

При этом надо иметь в виду, что в уменьшение налогооблагаемой прибыли должна быть учтена сумма реальных убытков предприятия, тогда в случае ведения предприятием учета выручки в целях налогообложения по оплате необходимо выявить эту сумму реальных убытков (см. с. 239):

Д-т счета 76/«НДС» К-т счета 80/ «Неполученная прибыль» - 20 тыс. руб. - выявлен реальный финансовый результат от сделки, с учётом того что налог не буде уплачен бюджету.

Д-т счета 80/ «Неполученная прибыль» - К-т счета 80 - 50 тыс. руб. - учтена при налогообложении сумма выявленной ранее неполученной прибыли.

Если после списания задолженности оплата всё-таки поступит:

Д-т счета 51 - К-т счета 80 - 120 тыс. руб. - получены внереализационные доходы ( учитываются при определении размера налогооблагаемой прибыли);

Д-т счета 80 - К-т счета 68/ "НДС" - 20 тыс. руб. - начислен НДС с сумм, поступивших по расчетам за товары, поскольку данные суммы числились на забалансовом счете предприятия именно как задолженность по расчетам за отгруженные товары (см. п. 67 Положения о бухгалторском учете).

Последнюю проводку делают только предприятия, ведущие учет выручки в целях налогообложения по оплате. Предприятия, признающие выручку по отгрузке, НДС с данных сумм уже начислили и уплатили в момент отражения реализации данных товаров в бухгалтерском учете.

Неистребованная дебиторская задолженность, по которой истек установ­ленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, списывается на убытки и относится на финансовые результаты по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров, работ или услуг.

Бухгалтерская проводка (независимо от способа учета выручки в целях налогообложения):