В состав операционных расходов согласно п. 11 ПБУ 10/99 входят:

q расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

q расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

q расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

q расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

q проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

q расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

q прочие операционные расходы.

Состав внереализационных расходов также регламентируется ПБУ 10/99. К ним относятся:

q штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

q возмещение причиненных организацией убытков;

q убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

q суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

q курсовые разницы;

q сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

q прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайными являются расходы, возникающие при стихийных бедствиях, пожарах, авариях. В составе чрезвычайных расходов учитываются:

q стоимость утраченных материально-производственных ценностей (при уничтожении и порче производственных запасов, готовых изделий);

q убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и на подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств;

q затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, аварий, пожаров.

1.2. Понятие и состав доходов и расходов организации в налоговом учете

Согласно ст.248 НК РФ доходы организации для целей налогообложения подразделяются на две основные группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов (НДС, акциз и налог с продаж), предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимают затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Для целей налогообложения доходы и расходы признаются двумя методами: методом начисления и кассовым методом.

Порядок признания доходов и расходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно которой доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Порядок признания доходов и расходов кассовым методом установлен ст. 273 НК РФ, согласно которой организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. При этом дата получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Порядок признания расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ, согласно п. 3 которой расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав[7].

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете в состав внереализационных доходов входят также[8]:

q от долевого участия в других организациях;

q от сдачи имущества в аренду (когда это является предметом деятельности организации);

q от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

q в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

q в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе и т.д.

В зависимости от характера расходов, условий их осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы текущего отчетного периода подразделяется на две основные группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

q расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

q расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

q расходы на освоение природных ресурсов;

q расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

q расходы на обязательное и добровольное страхование;

q прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

q материальные расходы;

q расходы на оплату труда;

q суммы начисленной амортизации;

q прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов; инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды, не являющихся амортизируемым имуществом; топлива, воды и энергии всех видов; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

Расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.