Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако все субсчета 90 в течение года могут иметь сальдо, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

В конце года 31 декабря осуществляется реформация баланса, все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет «Прибыль/убыток от продаж». Это отражается такими проводками:

Дебет 90/1 Кредит 90/9 – закрыт субсчет «Выручка»;

Дебет 90/9 Кредит 90/2 – закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;

Дебет 90/9 Кредит 90/3 – закрыт субсчет «НДС»;

Дебет 90/9 Кредит 90/4 – закрыт субсчет «Акцизы»;

Дебет 90/9 Кредит 90/6 – закрыт субсчет «Налог с продаж».

В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 «Продажи» будет нулевой остаток.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных), кроме чрезвычайных, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» в течение отчетного периода отражаются:

q поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (например, сдача имущества в аренду[11]):

Дебет: 76, 62, 51 Кредит 91/1

q поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности:

Дебет 76, 62, 51 Кредит 91/1

q поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам:

Дебет 76 Кредит 91/1

q прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности по договору простого товарищества, отражается проводкой:

Дебет 76/3 Кредит 91/1

q поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются в бухгалтерском учете следующим:

Дебет 62,52,76 Кредит 91/1;

q проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации:

Дебет 58/3, 51 Кредит 91/1;

q поступления от операций с тарой:

Дебет 10/4, 60 Кредит 91/1;

q штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договор, полученные или признанные к получению:

Дебет 76, 62, 51 Кредит 91/1;

q поступления, связанные с безвозмездным получением активов, отражается следующими проводками:

─ Дебет 08, 10 Кредит 98/2 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств (нематериальных активов), материалов;

─ Дебет 01, 04 Кредит 08 – введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства (нематериального актива);

─ Дебет 10, 11 Кредит 98/2 – получены безвозмездно иные материальные ценности;

─ Дебет 20, 23, 25, 26, 44 и т.д. Кредит 02(05); 10 – начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу); Материалы переданы в производство;

─ Дебет 98/2 Кредит 91/1 – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов (внереализационные доходы).

q поступления в возмещение причиненных организации убытков:

Дебет 76/2 Кредит 91/1;

q прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:

Дебет 63 Кредит 91/1;

q суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности:

Дебет 60 Кредит 91/1;

q курсовые разницы:

Дебет 52, 58, 76 Кредит 91/1;

q положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в денежных единицах:

Дебет 66, 67 Кредит 91/1;

q принятие к учету излишек имущества, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости с учетом физического износа:

Дебет 01, 10, 50, 41, 43 Кредит 91/1.

По дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» в течение отчетного периода отражаются:

q расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации:

Дебет 91/2 Кредит 02, 10, 70, 69 и т.д.;

q расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих их патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности:

Дебет 91/2 Кредит 76, 62;

q проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств:

Дебет 91/2 Кредит 66, 67;

q расходы, связанные с продажей имущества:

Дебет 91/2 Кредит 20, 23, 25 и т.д.;

q расходы на создание резерва по сомнительным долгам:

Дебет 91/2 Кредит 63;

q расходы, связанные с начислением штрафных санкций за нарушение договорных обязательств:

Дебет 91/2 Кредит 76/2;

q расходы, связанные со списание дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности:

Дебет 91/2 Кредит 62;

q поступления в возмещение причиненных организацией убытков:

Дебет 91/2 Кредит 76;

q убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году:

дебет 91/2 Кредит 76;

q расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией:

Дебет 91/2 Кредит 76;

q отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, также по операциям в иностранной валюте:

Дебет 91/2 Кредит 52, 58, 76 и т.д.;

q убытки от хищения ценностей, виновники которых по решению суда не установлены:

Дебет 91/2 Кредит 94;

q затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции:

Дебет 91/2 Кредит 20, 23, 29.

В течение месяца записи ведутся накопительно, по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» и по дебету счета 91/2 «Прочие расходы». Ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота по счету 91/1 и дебетового оборота по счету 91/2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за месяц. В конце месяца выявленное сальдо списывается со счета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 91/9 Кредит 99 (на прибыль);

Дебет 99 Кредит 91/9 (на убыток).

По окончании отчетного года субсчета к счету 91 закрываются внутренними записями:

Дебет 91/1 Кредит 91/9 – закрыт субсчет 91/1;

Дебет 91/9 Кредит 91/2 – закрыт субсчет 91/2.

Чрезвычайные доходы и расходы в течение отчетного года подлежат учету на счете 99 «Прибыли и убытки». Чрезвычайные доходы и расходы отражаются в учете проводками:

Дебет 99 Кредит 01, 10, 41, 43 и т.д. – списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;