В случае когда предприятие осуществляет операции, которые освобождены от налогообложения или не является объектом налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) в связи с приобретением сырья, материалов, товаров, других материальных ценностей, выполнением работ, услуг, стоимость которых включается в состав валовых затрат производства (обращения), но основных фондов и нематериальных активов, которые подлежат амортизации, отображаются по дебету счетов 12 "Нематериальные активы", 15 "Капитальные инвестиции", учета производственных запасов, товаров, затрат производства и обращения в корреспонденции с кредитом счетов 31 "Счета в банках", 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Краткосрочные векселя выданные", 51”Долгосрочные векселя выданные”, 685 "Расчеты с различными кредиторами" и включением в валовые расходы.

При неоплачиваемой передаче основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, выполнении работ, услуг сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате в бюджет, отображается по дебету счета 949 "Другие затраты операционной деятельности" в корреспонденции с кредитом счета 64 "Расчеты по налогам", субсчет 1 "Налога на добавленную стоимость".

Сумы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет, отображаются по дебету счета 64 "Расчеты по налогам", субсчет 1 "Налога на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 31 "Счета в банках", возмещение из бюджета сумм налогового кредита отображается обратными записями.

В регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, сведениях, машинограмах и других) сумма налога на добавленную стоимость должна выделяться в отдельную графу на основании должным образом оформленных документов (налоговых накладных, таможенных деклараций, товарных чеков, других расчетных или платежных документов).[2]

2.3 Порядок учета НДС на предприятии ГАО “ПДМН”

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, на предприятии используются следующие счета:

64 "Расчеты по налогам", субсчет 3 "Налоговые обязательства". 64 "Расчеты по налогам ", субсчет 4 "Налоговый кредит" 64 "Расчеты по налогам”, 1субсчет " налог на добавленную стоимость",.

На предприятии принят способ начислений (метод счетов-фактур, или метод по отгрузке) на основе предъявления по­купателю (заказчику) расчетных документов, таким образом соответствующие операции и бухгалтерские проводки находят отражение в следующем порядке:

1. Списываются затраты по производству и реализации продук­ции (работ, услуг):

Д-т 901 - К-т 26

2. Отражается реализация продукции (работ, услуг) по предъяв­лении

покупателю (заказчику) расчетных документов — счет 361 “Рас­четы с покупателями и заказчиками”:

Д-т 361 - К-т 701

3. Оплачиваются предъявленные расчетные документы за реа­лизованную продукцию (работы, услуги):

Д-т 311 - К-т 36

4. Отражается доход от реализации продукции (работ, услуг):

Д-т 701- К-т 79

5. Списываются убытки:

Д-т 79 - К-т 701

Бартерные сделки при учете реализации по методу начисле­ний отражаются посредством следующих бухгалтерских проводок:

1. Поступление товаров (выполнение работ, услуг):

а) оприходование поступивших товарно-материальных ценнос­тей на склад с определением задолженности поставщикам:

Д-т 112- К-т 63, 371

б) зачет задолженности поставщикам за отгруженные ими това­ры и задолженности покупателей за отгруженные им товары:

Д-т 63, 371 - К-т 361

2. Отгрузка товаров:

а) отражение реализации продукции (работ, услуг) по предъяв­лении документов:

Д- 361, - К-т 70

б) списание затрат отгруженных материалов и товаров на счет реализации:

Д-т 901 — К-т 112, 26 “Товары”

При определении налогооблагаемой базы налога на добавлен­ную стоимость вычитаются поступившие от покупателей (заказ­чиков) суммы НДС. Эти суммы исключаются из общего объема- реализации на основании отражения указанного налога на соответствующих счетах и списания их по дебету счета реализации (46):

Д-т 701 - К-т 641 (НДС)

Если предприятие:

— получает предоплату (аванс) под поставку товарно-матери­альных ценностей либо под выполнение работ (услуг);

— получает оплату продукции и работ, произведенных для за­казчиков по частичной готовности,

вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается так:

Д-т 31 — К-т 681“Расчеты по авансам полученным”.

НДС,. исчисленный по установленной ставке на сумму авансов, отражается так:

Д-т 643 — К-т 641, субсчет “Расчеты по НДС”.

После реальной отгрузки продукции, выполнения работ (ус­луг), за которые был получен аванс, отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг):

Д-т 361— К-т 70“Доход от реализации продукции (работ, услуг)”

Д-т 681— К-т 361

Предприятия могут осуществлять следующие действия:

вкладывать товарно-материальные ценности, основные средст­ва и нематериальные активы в уставные фонды других предприятий;

осуществлять их безвозмездную передачу (НДС в этом случае уплачивает передающая сторона);

списывать основные средства из- хозяйственного оборота по причине неудовлетворительного физического состояния до момента полного списания уплаченного при их приобретении (строительст­ве) НДС.

В этих случаях разница между суммой уплаченного НДС и суммой, зачтенной при определении НДС, подлежащего взносу в бюджет, списывается за счет собственных источников предприятия, а в случае реализации — за счет средств, полученных от покупателя.

Если произошли порча или хищение товарно-материальных ценностей и малоценных и быстроизнашивающихся предметов до отпуска их в производство (эксплуатацию), сумма уплаченного при их приобретении НДС списывается с кредита счета 68 в порядке, установленном для списания недостач материальных ценностей.

Если при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС, используются товары (работы, услуги), на которые НДС начислен, то его сумма списывается на дебет счетов учета затрат на производство (23 “Основное производство”, 91 “общепроизводственные затраты” и др.), а по основным средствам и нема­териальным активам учитывается вместе со стоимостью их приобре­тения.

. Кредитовое сальдо счета 641, субсчет “Расчеты по НДС”, пере­числяется в бюджет и отражается в учете по дебету субсчета указан­ного счета в корреспонденции с кредитом счета 31 “Счета в банках”:

Д-т 641, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 31.

2.4 Порядок заполнения, налоговой накладной, ведения книг учета приобретения и продажи товаров (работ, услуг), порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость