В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов готовая продукция учитывается на счете 40 "Готовая продукция". Допускается возможность учета выпуска готовой продукции с использованием счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Схемы бухгалтерских проводок при обоих вариантах.

В первом случае стоимость готовой продукции списывается со счетов

учета производственных затрат в дебет счета 40:

Д-т 40 К-т 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

Во втором случае проводки оформляются в следующем порядке:

Д-т 37 К-т 20 — на сумму фактической себестоимости готовой продукции;

Д-т 40 К-т 37 — на сумму плановой себестоимости готовой продукции;

Д-т 46 К-т 40 — на сумму плановой себестоимости реализованной продукции;

Д-т 46 К-т 37 — на сумму превышения фактической себестоимости над плановой

или

Д-т 37 К-т 46 — на сумму достигнутой экономии (превышения плановой себестоимости над фактической).

Последняя проводка (одна из двух) делается в конце отчетного месяца.

Пример.

Фактическая себестоимость продукции, произведенной в течение месяца — 10 тыс. руб., плановая — 9 тыс. руб.

Отгрузка продукции производилась двумя равными партиями.

Фактическая себестоимость первой партии составила 5100 руб., второй

— 4900 руб.

В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:

Так как финансовый результат определяется не ранее конца отчетного месяца, то никаких налоговых или иных последствий выбор того или иного способа не несет. Следовательно, использование счета 37 для учета выпуска продукции целесообразно в тех организациях и производствах, где, во-первых, требуется оценка отклонений фактической себестоимости от плановой, а, во-вторых, там, где учет таких отклонений может быть исчерпывающе организован. Другими словами, выбор варианта учета выпуска продукции во многом обусловлен организацией экономической службы на предприятии и организацией документооборота.

В общем случае товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения (Положение по ведению бухгалтерского учета, 60). :[ 46, с.23].

Для организаций, занятых розничной торговлей, предоставлена возможность учета товаров по продажным ценам (при этом разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей).

Так как товары относятся к материально-производственным запасам, то на них в полной мере распространяются требования ПБУ 5/01. Это значит, что помимо перечисленных методов оценки допускается оценка по методам, предусмотренным для материалов:

• по себестоимости единицы запасов;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Таким образом, при учете товаров допускается наибольшее количество вариантов методов оценки. Это обстоятельство, а также то, что эффективность торговой деятельности определяется рыночной ситуацией (соотношением спроса и предложения), номенклатурой реализуемых товаров, расположением предприятия, практически исключает возможность выработки единых подходов к выбору наиболее эффективных методов оценки.

Обоснование выбора основывается на подходах, описанных выше. Однако здесь следует учитывать влияние факторов, специфичных для торговой деятельности. Другими словами, выбор варианта оценки невозможен без использования данных службы маркетинга (без привлечения специалистов по маркетингу).

В соответствии с п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой. :[ 46, с.22].

То есть фактически возможность выбора варианта оценки отсутствует — метод оценки определяется спецификой производства. По нашему мнению, в тех производствах, где отраслевыми инструкциями предусмотрена оценка готовой и отгруженной продукции по плановой себестоимости (например, в сельском хозяйстве), ссылка в учетной политике на это обстоятельство обязательна.

Считаем уместным предостеречь от одной распространенной ошибки. С 1996 года изменено содержание счета 45 "Товары отгруженные". Теперь этот счет может быть использован только в том случае, когда договором поставки предусмотрен отличный от общего порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию. Под это определение подпадают экспортные операции, при которых страхование транспортных рисков во время транспортировки продукции возлагается на поставщика. Кроме того Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено использование счета 45 при осуществлении комиссионной торговли.

Пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета предусмотрены следующие варианты оценки незавершенного производства: :[ 46, с.22].

по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Обращаем внимание на то, что выбор метода может осуществляться только в массовом и серийном производстве. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.