Из таблицы видно, что использование счета 89 позволяет наиболее равномерно распределить расходы в течение всего года. Вместе с тем очевидно, что в течение почти всего года (до октября месяца) организация будет испытывать недостаток резерва, причем проблемы могут начаться уже в феврале, когда дефицит фонда составит две трети произведенных отчислений или одну треть общего размера фонда. С другой стороны, при использовании счета 31 списание ремонтных. расходов на счет 20 (включение в состав себестоимости) вчетверо превысит размер подобного списания в марте, что может привести к существенным колебаниям себестоимости.

Речь о праве принятия организацией решения о создании резервного фонда может идти только в том случае, если организация не является акционерным обществом (закрытым или открытым). Для акционерных обществ создание таких резервов обязательно (Закон об акционерных обществах, 35).[ 28, с.22]

Следовательно, в учетной политике акционерных обществ должен быть определен размер резервного фонда и размер ежегодных отчислений. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 35 Закона об акционерных обществах размер резервного фонда не может быть менее 15 % от его уставного капитала, а размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. :[ 28, с.22].

В обществах с ограниченной ответственностью, производственных кооперативах и организациях иных организационно-правовых форм решение о создании резервного фонда также должно быть записано в учредительных документах. В учетной политике следует отразить размер фонда и размер ежегодных отчислений.

После 21 января 1997 г. отчисление от прибыли в резервы всех видов не уменьшает налогооблагаемой базы. Следовательно, никаких финансовых или налоговых последствий создание или несоздание резервов не последует.

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. :[ 46, с.25].

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Следовательно, основная проблема при создании резерва сомнительных долгов состоит в том, что в момент разработки учетной политики или ее изменений на соответствующий год суммы резервов определить невозможно — инвентаризация расчетов, по результатам которой должно быть принято решение о создании резерва сомнительных долгов, с достаточной степенью достоверности может быть проведена только по состоянию на 1 января, то есть после той даты, на которую должна быть утверждена учетная политика.

Таким образом, в учетной политике достаточно указать на сам факт создания таких резервов.

Как и в предыдущем случае, никаких налоговых последствий при этом не возникает — сумма, направленная в резерв, не уменьшает налогооблагаемую прибыль и по существу (экономическому содержанию) является одним из фондов целевого назначения (создаваемых за счет прибыли).

Пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета организациям в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода предоставлено право создавать следующие виды резервов на: :[ 28, с.22].

предстоящую оплату отпусков работникам;

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

выплату вознаграждений по итогам работы за год;

ремонт основных средств;

производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотрены законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Обращаем внимание на то, что перечень возможных резервов не является закрытым, но создание каждого нового резерва обусловлено необходимостью существования нормативного акта, принятого на федеральном уровне — резервы, разрешенные к созданию отраслевыми и ведомственными инструкциями для целей налогообложения не принимаются.

Рассмотрим на примере оценку последствий создания резерва на оплату отпусков.

Пример.

Предполагается создание резерва в размере 120 тыс. руб. Расходование средств на оплату отпусков предполагается в следующих размерах:

январь, февраль, ноябрь и декабрь — по 3 тыс. руб., март, сентябрь и октябрь — по 6 тыс. руб., апрель — 10 тыс. руб., май — 15 тыс. руб., июнь — 20 тыс. руб., июль — 25 тыс. руб., август — 20 тыс. руб.

Данные расчетов можно представить в виде таблицы.