Данные расчета имеют значение не столько для принятия решения о создании или несоздании резерва (при значительных колебаниях в размере выплат в течение года целесообразность создания такого резерва очевидна), сколько для других управленческих решений. В частности, речь может идти об управлении финансовыми потоками — начиная со второго полугодия будет иметь место дефицит фонда, который будет возмещен только к концу отчетного года. Следовательно, в эти периоды следует изыскивать дополнительные источники поступления денежных средств.

Заметим, что в случае, если фонд не создавать, то потребность в дополнительных ресурсах будет более значительной.

Пунктом 2.33 Инструкции о бухгалтерской отчетности установлено, что если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и потерь, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь по дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

В соответствии с п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые .результаты — у коммерческой организации или на увеличение доходов — у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. :[ 46, с.27].

Разумеется, данный элемент подлежит отражению в учетной политике в том случае, когда организацией такие доходы предполагаются к получению. В состав подобных доходов относится арендная плата, получаемая авансом, подписная плата и т.п. В данном случае имеет значение только сам факт наличия таких доходов и необходимость их распределения. Определение сумм, подлежащих распределению, как правило, проблем не создает — при поступлении сумм доходов будущих периодов в платежных документах достаточно точно указывается, к каким периодам эти доходы относятся.

В соответствии с п. 6.3 ПБУ 3/2000 организации предоставлено право отнесения курсовых разниц в состав прибыли в том отчетном периоде, когда они получены, либо отнесение их в состав доходов будущих периодов с последующим отнесением на счет прибылей и убытков в конце отчетного года. Как показывает практика, невозможно планировать курсовые разницы с достаточной степенью точности в расчете даже на один год. При этом, как выяснилось, не могут быть использованы ни гарантии правительства, ни статьи федерального бюджета. Кроме того, и само отношение к проблеме учета курсовых разниц органов, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложение, подвержено изменениям в течение одного отчетного года.

Поэтому в данном случае мы ограничимся лишь ссылкой на необходимость отражения данного элемента в учетной политике.

При разработке учетной политики должно быть определено как учитывается прибыль, полученная организацией — общей суммой на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или на соответствующих субсчетах к этому счету — в соответствии с утвержденными нормативами распределения прибыли по направлениям ее дальнейшего использования (фонд социальной сферы, фонд накопления и т.п.). Распределение прибыли по фондам целесообразно в том случае, когда предполагаемое расходование средств подтверждено соответствующими расчетами и должным образом регламентировано внутренними распорядительными документами.

Согласно требованиям нормативных актов Минфина России необходимо раскрывать и некоторые другие элементы учетной политики организации. Элементы, которые подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности, должны быть отражены и в учетной политике. В данном случае речь о выборе вариантов, как правило, не идет.

В соответствии с п. 8.2 ПБУ 6/01 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация (помимо перечисленной выше):

последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов;

стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;

разница между фактической себестоимостью материально- производственных запасов и стоимостью их возможной реализации, отнесенная на финансовые результаты организации, в случае наличия у организации на конец отчетного года запасов (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов) в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или если они полностью или частично устарели.

В соответствии с приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. # 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:

о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;

о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

В соответствии с п. 3 приказа Минфина России от 11 августа 1999 г. № 53н "Об утверждении указаний по отражению в бухгалтерском учете и отчетности операций при исполнении соглашений о разделе продукции" в учетной политике инвестора (оператора) раскрывается информация о способах ведения бухгалтерского учета, применяемых при исполнении работ по соглашению о разделе продукции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По нашему мнению, процесс формирования учетной политики включает в себя выбор конкретного способа ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепризнанными стандартами (зафиксированных в системе нормативного регулирования). Если стандарты не устанавливают допускаемых способов ведения учета по отдельным вопросам, то формирование учетной политики заключается в разработке организацией индивидуальных способов исходя из общих требований законодательства. Многие положения учетной политики прорабатываются в процессе налогового планирования, поскольку оказывают существенное влияние на распределение налоговых платежей во времени, то есть способствует максимизации финансового результата данного отчетного периода за счет переноса отдельных видов расходов на более поздний срок.