В ходе проверки займов аудиторам предстоит установить: правильно ли оформлены дог. займа; своевременно ли погашалась основ-ная сумма долга и %%по займам; правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисле-ние %%, достоверность аналит. и синтет. учета расчетов по займам. При изучении дог. займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров %% и порядка их уплаты. Если заимодавцем явля-ется физ. лицо, то дог. займа должен быть нотариально заверен. Для того, чтобы проверить своевременность возврата займов, по данным договоров и выписок с р/с и отчетам кассира составляется аналит. таблица, в кот. отраж-ся даты и суммы получения и погашения займов, а также возникшие отклонения. На каждую отчет. дату суммы задолженности по займам по балансу должны подтверждаться данными аналит. учета. Причем задолженность по займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных %% на конкретную отчет. дату. В процессе проверки источников списания %% по займам аудиторы должны учитывать, что они должны покрываться за счет чистой прибыли предприятия.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и сальдо по соответствующим субсчетам счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", также сравниваются корреспонденции счетов, указанные в регистрах проверяемого предприятия с разработанными схемами корреспонденции счетов (см. приложение 34).

В процессе аудита кредитов и займов используются следующие приемы контроля: проверка документов, прослеживание операций, пересчет сумм начисленных процентов, аналитические процедуры и др.

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кредитов, займов и средств целевого финансирования, являются следующие:

отсутствие договора займа или составление его с нарушениями Гражданского кодекса РФ,

отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета и т. п.); неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам при включении их в себестоимость и для целей налогообложения (отнесение процентов не на операционные расходы, а на расходы по обычным видам деятельности; отнесение на текущие расходы процентов по кредиту, полученному для приобретения инвестиционного актива; отнесение процентов по кредиту на стоимость материально-производственных запасов после их оприходования)

нецелевое использование средств кредитов банков.

30. Рабочие Документы аудита

К рабочей документации (РД) аудита относятся:

а) планы и программы проведения аудита; б) описания использ-ых ауд-ой орг-ей процедур и их рез-ов; в) объяснения, пояснения и заявления ЭкСуб; г) копии, в том числе фотокопии, док-ов ЭкСуб ; д) описания системы внутр. контроля и орг-ии БУ ЭкСуб; е) аналитические док-ты ауд. орг-ии; др.

РД находится в собств-ти ауд. орг-ии, проводившей аудит. Копии, док-ов ЭкСуб м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии с согласия этого ЭкСуб.

Сведения, содерж-ся в РД, явл-ся Конфиденц-ми и не подлежат разгл-ию ауд. орг-ей.

Требования к содержанию РД

РД должна содержать все сведения, необх-ые и дост-ые для:

а) сост-ия ауд. закл-ия по рез-там аудита, провед-ого ауд. орг-ей;

б) подтвержд-ия того, что аудит проведен ауд. орг-ей в соотв-ии с актами, регул-ими ауд. деят-ть в РФ;

в) осуществления ауд. орг-ей контроля за ходом аудита;

г) планирования аудита ауд. орг-ей.

РД должна содержать: а) записи о планировании аудита; б) записи о характере, времени провед-ия и объеме выполн-ых ауд. процедур; в) выводы, сдел-ые на основе получ-ых в ходе аудита сведений.

Требования к оформлению РД

РД должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представл-ия ауд. заключ-ия ЭкСуб-у вся РД д.б. создана (получена) и завершена оформлением.

Документы, входящие в РД аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.

Порядок хранения РД - По окончании аудита РД подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации не менее 5 лет. Изъятие РД у ауд. орг-ии может производиться только уполн-ми на то органами в случаях и порядке, прямо уст-ых зак-ом РФ.

Документы, которые м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии

1. Инф-ия относ-но орг.-прав. формы и орг-ой структуры ЭкСуб.

2. Извлечения или копии учр-ых док-ов ЭкСуб

3. Материалы, свидет-ие о планир-ии аудита, и прогр. аудита.

4. Записи об изучении и оценке систем БУ учета и внутр.

5. Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам БУ.

6. Анализ существ-ых показ-ей и тенденций деят-ти ЭкСуб.

7. Записи о характере, дате проведения и объеме проведенных ауд. процедур и результатах таких процедур.

8. Материалы, свидет-ие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами.

9. Сведения о том, кем и когда выполнялись ауд-ие процедуры.

10. Копии переписки с другими ауд. орг-ми, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом ЭкСуб.

11. Копии переписки или записи обсуждений во время встреч с ЭкСуб по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита.

12. Письма-подтвержд-ия, получ-ые от ЭкСуб.

13. Выводы, сделанные ауд. орг-ей по результатам аудита.

14. Копии бухг. и иной фин. документации ЭкСуб.

31. Аудиторские процедуры, их источники и методы получения доказательств.

Аналитические процедуры в аудите - это методы получения аудит.доказательств. состоящие в выявлении, анализе и оценки соотношения между финан.экон. показателями деят-ти п/п эконо-мич.субъекта.Проводя аналит.пр оцедуры аудитор сравнивает фак­тические пок-ли с плановыми. факт. с нормативными,со среднеотр аслевыми и в динамике. При этом аудитор должен выбрать прави­льную базу для сравнения. Аудит.процедуры вып-ся поэтап­но Определение цели ауд-й про­цедуры 2выбор вида ауд.проце-дуры Звыполнение ауд.процеду-рьйанализ результатов ауд-й процедуры. Главная цель-опреде­ление наличия или отсутствия необычных или неверно отражен ных в б/отч-ти фактов и резуль-тов хоз-ной деят-ти,определяю-щих области потенциального рис ка и требующих особого внимани я аудитора. Кроме этого аналит-е прцедуры примен-ся для исследо вания деят-ти эконом-го субъекта .выявления фактов искажения б/о тестирования в целях получения ответа на возникшие вопросы оценки фин-го положения эк-го субъекта и перспектив непрерыв ной его деят-ти.Аналит.процед. могут выполняться на протяжени и всего процесса аудита, и поста­новка конкретных целей их про­ведения зависит от того на какой стадии аудита осуществ-ся проц. Выполнение аналитич.процедур для аудитора не строго обязатель но.но существенно облегчает ра боту.При помощи этих проц.мож но получить инф-ю быстрее.чем при непосредствен-й проверке первичных бухг-х документов.