третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа — имущество со сроком полезного действия свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа— имущество со сроком эксплуатации свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа — имущество со сроком полезной службы свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа— имущество со сроком полезного действия свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа — имущество со сроком полезной службы свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа — имущество со сроком полезного использования свы­ше 30 лет.

Основные средства, подлежащие включению в указан­ные выше амортизационные группы, определены Правитель­ством РФ в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.[21] Указанная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.[22]

Классификация основных средств, включаемых в указанные десять амортизационных групп, определяется Правительством РФ. С 1.02.2002 г. она введена в действие и может быть использована как для целей налого­вого, так и бухгалтерского учета. В ней, в пределах каждой из амортизи­руемых групп, приведен девятизначный код соответствующего объекта по общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ). Данная классификация основных средств в основе своей сохраняет методологи­ческие подходы классификации основных средств, на базе которой были разработаны единые нормы амортизационных отчислений на полное вос­становление по основным фондам народного хозяйства России, введен­ные в действие с 1 января 1991 г.

Определенный организацией срок полезного использования объекта основных средств должен находиться в пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы.

Для целей налогообложения прибыли разрешено применение двух методов начисле­ния амортизации основных средств:

- линейного метода;

- нелинейного метода.

При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую -десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации.

К остальным основным средствам организация вправе применять любой из двух методов.

Начисление амортизации объекта осуществляется в соответствии с нормой амортиза­ции, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначаль­ной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Линейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основ­ных средств по следующей формуле:

К = (1/n) х 100% ,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств; n - срок полезного использования данного объекта основных средств, выражен­ный в месяцах.

Пример. Допустим, что организацией принято к учету здание первоначальной стоимостью в сумме 12 млн. руб., относящееся к восьмой амортизационной группе. Организация определила в установленном порядке срок полезного использования здания, равный 20 годам или 240 месяцам. Так как здание входит в восьмую амортизационную группу, то амортизация по нему может начисляться только линейным методом.

При применении линейного метода месячная норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости здания будет равна:

К = (1/п) х 100% = (1/240) х 100% = 0,42%.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по зданию составит;

12 млн. руб. х 0,42% = 50 400 руб.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Нелинейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:

К = (2/п) х 100% ,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств; п - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

остаточная стоимость объекта основных средств в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.[23]

Пример: Допустим, что организацией принят к учету объект основных средств (оборудование) первоначальной стоимостью в сумме 120 000 руб., относящийся к четвертой амортизационной группе.

Для данного объекта организация определила в установленном порядке срок полезного использования объекта равный 5 годам, или 60 месяцам.

При применении нелинейного метода месячная норма амортизации в процентах к остаточной стоимости данного объекта основных средств будет равна:

К=(2/n) * 100%=(2/60) * 100%=3,33%

Сумма амортизационных отчислений за первый месяц составит:

120 000 * 3,33%=3996 руб.

Сумма амортизационных отчислений за второй месяц составит

(120 000 - 3996) х 3,33% = 3862 руб. 93 коп. и т.д. до тех пор, пока остаточная стоимость объекта основных средств не достигнет 20% от первоначальной стоимомости объекта основных средств (120 000 руб. х 20% : 100% = 24 000 руб.)

Полученная сумма 24 000 руб. в целях начисления амортизации фиксируется как базовая

стоимость объекта основных средств и участвует в дальнейших расчетах.

Допустим, что данная базовая стоимость достигнута за 10 месяцев до истечения срока полезного использования объекта.

Начиная с этого периода ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется путем деления базовой стоимости объекта основных средств на количество месяцев оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта:

24 000 руб. : 10 мес. = 2400 руб.

Таким образом, в течение последних 10 месяцев на затраты должна ежемесячно относиться амортизация в сумме 2400 руб.

Очевидно, что достичь точно величины в 20% на практике будет довольно сложно.

Поэтому установлено, что при применении нелинейного метода месяцем в котором остаточная стоимость фиксируется как базовая, является месяц, следующий за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет величины равной или меньшей 20% от первоначальной стоимости объекта основных средств.

Для целей налогового учета организация, выбрав тот или иной метод начисления амортизации для группы однородных объектов, должна использовать его в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.