Рассмотренный порядок признания расходов на ремонт основных средств в составе прочих расходов распространяется и в отношении рас­ходов арендатора по ремонту амортизируемых объектов, если догово­ром (соглашением) между ним и арендодателем возмещение указан­ных расходов арендодатель не должен осуществлять.

По окончании ремонта работник структурного подразделения органи­зации, уполномоченный на приемку объекта, и представитель ремонтно­го цеха подписывают акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконст­руированных и модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3). Акт выписывается в одном экземпляре, утверждается ру­ководителем или лицом, на то уполномоченным, и сдается в бухгалтерию организации, где подписывается главным бухгалтером. На основа­нии акта бухгалтер списывает фактические затраты на счет ранее создан­ного ремонтного фонда:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

субсчет «Ремонтный фонд».

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

При осуществлении ремонтных работ подрядным способом смета затрат может быть ценой расчета за выполненный объем работ.

Если работы выполняются с использованием материалов заказчика, то по их окончании подрядчик обязан представить последнему отчет об изготовлении материала, а также возвратить его остаток. Наконец, с согласия заказчика возможен вариант, по которому можно уменьшить цену работы с учетом стоимости остающихся у подрядчика неиспользо­ванных материалов.

В учете заказчика на основании счета-фактуры и приложенного к нему акта (ф. № ОС-3) об объеме выполненных работ подрядной орга­низацией в журнале-ордере № 6 на договорную стоимость составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

субсчет «Ремонтный фонд».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Акт в данном случае составляется в двух экземплярах. Первый эк­земпляр остается в организации, а второй передается подрядчику. Одновременно в инвентарной карточке объекта, по которому закончен ремонт, делается отметка с указанием даты, номера акта и суммы, Ремонтно-строительные работы, выполненные подрядной органи­зацией, принимаются к учету заказчиком на основании первичных до­кументов по учету работ. В частности, сведения о выполненных под­рядчиком работах содержатся в справке о стоимости выполненных ра­бот и затрат (ф. № КС-3). Данный документ составляется подрядчи­ком на основании акта о приемке выполненных работ (ф. № КС-2).

Все условия проведения указанных работ подрядной организацией должны быть оговорены с заказчиком.

Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация обоснованности сумм по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»: суб­счет «Ремонтный фонд».

В том случае, если сумма ремонтного фонда по окончании ремонта не использована полностью, она снимается («сторнируется») с текущих издержек. В обратном случае производится доначисление. Однако если сумма разницы между фактическими затратами и суммами, списанны­ми на уменьшение ремонтного фонда, значительна, то целесообразно предварительно включить ее в состав расходов будущих периодов:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В дальнейшем, по мере накопления ремонтного фонда, указанные суммы подлежат списанию:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

субсчет «Ремонтный фонд».

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Если ремонтный фонд не создается, то фактические расходы отра­жаются на счетах учета затрат в зависимости от места эксплуатации ремонтируемого объекта и характера расходов на всю сумму расходов, подтвержденных актом об окончании таких работ:

Дебет счетов 20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

«Общепроизводственные расходы»;

«Общехозяйственные расходы» и др. Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

субсчет «По акцептованным платежным документам».

На сумму НДС по выполненным работам:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям». Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если заказчик ранее перечислял подрядной организации аванс под предстоящий объем работ, то после их окончания сумма аванса направ­ляется в уменьшение задолженности по выполненным работам:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

субсчет «Расчеты по авансам выданным».

Соответственно с указанной суммы аванса к зачету подлежит сумма НДС:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям».

Оставшаяся сумма обязательств погашается с расчетного счета за­казчика:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

субсчет «По акцептованным платежным документам».

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

После чего принимается к зачету оставшаяся сумма НДС записью, аналогичной приведенной выше.

Возможен и четвертый вариант — создание резерва на проведение ремонта. В организации его учета есть много общего с созданием и использованием ремонтного фонда, но есть и определенные различия:

· суммы резерва создаются только на отчетный год в пределах ут­вержденной сметы на проведение отдельных видов ремонта ос­новных средств;

· суммы резерва, не использованные до конца года, заклю­чительными проводками декабря направляются на увеличение на­логооблагаемой прибыли:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

субсчет «Резерв на проведение ремонта».

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

При недостаточности средств начисленного в течение года резерва исходя из сметной стоимости ремонта для фактически выполненного объема ремонтных работ в конце года на сумму разницы производится доначисление резерва:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» и др. счетов затрат.

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

субсчет «Резерв на проведение ремонта».

В любом случае (в отличие от ремонтного фонда) остатка по резерву на указанные цели на конец года не должно быть.

Отраслевые особенности затрат, включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг), предъявляют свои требования к организации ре­монтных работ и, соответственно, источникам их финансирования. Дли­тельный технологический цикл ремонтов некоторых наименований ма­шин и оборудования в отдельных отраслях заставляет применять в ка­честве варианта учетной политики порядок, согласно которому при пе­реходе ремонтных работ по этим объектам на следующий год остаток резерва на их ремонт в конце года не сторнируется. Однако для целей налогообложения следует увеличить налогооблагаемую прибыль, по­скольку включенная в себестоимость продукции сумма начисленного резерва отчасти осталась не использованной в отчетном году.

По окончании ремонтных работ излишне начисленная сумма резер­ва на эти цели также не сторнируется, а относится непосредственно на финансовые результаты организации.